財務報告性質(zhì)論文
財務報告性質(zhì)論文
摘 要：2010年9月IASB和美國的FASB聯(lián)合發(fā)布《財務管帳概念布告第8號》（下文簡稱第8號）。布告以為：財務報告在很大程度上是建立在估量、判別和模型的根底之上，而不是準確的描寫。對此，廈門大學的葛家澍教授、中山大學劉峰在2011年12月《管帳研討》上發(fā)文對此打開
關(guān)鍵詞：財務報告論文
2010年9月IASB和美國的FASB聯(lián)合發(fā)布《財務管帳概念布告第8號》（下文簡稱“第8號”）。布告以為：財務報告在很大程度上是建立在“估量”、“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準確的描寫”。對此，廈門大學的葛家澍教授、中山大學劉峰在2011年12月《管帳研討》上發(fā)文對此打開談論，以為財務報告中的財務報表標明的是實踐事實，在很大程度上，供給一家公司經(jīng)濟活動，切當描寫的圖畫，相反，別的財務報告是以報告日為根底，而不是以交易和事項為根底，它運用估量、判別和模型，在很大程度上捕捉不確定性，這些不確定性也許供給財務和別的經(jīng)濟信息有助于運用者做出決議計劃。針對這一爭議，筆者聯(lián)系IASB和FASB提出第8號概念布告的布景進行剖析，以為財務報告的性質(zhì)應與管帳的開展保持一致，并與國家經(jīng)濟開展保持一致。
一、FASB第8號中財務報告描寫發(fā)生的要素
�。ㄒ唬┠甏季皫淼挠绊� 不論是IASB抑或是FASB在擬定有關(guān)的管帳指導文件的時候，思考的經(jīng)濟布景、或者是年代布景都脫離不了美國的經(jīng)濟布景大前提，并且在很大程度上依賴于美國的經(jīng)濟開展狀況來思考其中的疑問。而縱觀美國的經(jīng)濟開展史，20世紀上半葉著力開展工業(yè)制造業(yè)，20世紀后半葉開端向本錢經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，到21世紀，金融業(yè)、高科技、網(wǎng)絡(luò)、房產(chǎn)成為了美國經(jīng)濟的首要支持點，而這些都是以本錢運營為首要經(jīng)濟運轉(zhuǎn)手法。作為管帳計算的方針，也即資金運動，在美國經(jīng)濟大環(huán)境前提下資金運動也跟著其運動的首要辦法開端瞬息萬變。財務信息運用人員對財務信息需要的請求也越來越高，不只及時性方面的請求越來越高，并且關(guān)于未知改變的猜測的請求也越來越高。依據(jù)這么的環(huán)境請求，F(xiàn)ASB天然也就順應年代的開展，對財務報告的性質(zhì)進行契合年代變遷的變革。而2010年9月的“第8號”只不過是順應年代的請求并且乃至能夠說是為往后高速開展、興旺的本錢運營狀態(tài)下的管帳報告指明晰方向。
�。ǘ┕軒け旧黹_展的趨勢 從管帳的開展史來看，管帳閱歷了從發(fā)生，到古代管帳，到近代管帳，再到其時的現(xiàn)代管帳，每一個期間都有其本身習慣于年代開展的烙印。古代管帳以記載作為其功能發(fā)生，該功能也一向延續(xù)到今天，記載依然不失為管帳的根本功能之一，即經(jīng)過計算完結(jié)。近代管帳敞開了科學記載的華章——復式記賬的發(fā)生，被以為是近代管帳開端的時間象征。在近代管帳年代管帳不只發(fā)生了科學的復式記賬，并且完結(jié)了管帳管理功能的拓寬，并進行了學科的分解。特別是契合年代特征的本錢管帳的發(fā)生，契合了其時大工業(yè)，制造業(yè)興盛的年代布景。現(xiàn)代管帳，其時點象征公以為是公認管帳準則GAAP的“管帳公報”（ARB）為起點，在這一期間，管帳的功能得到非常好的表現(xiàn)，所提出財務管帳報告方針的年代印記也愈加明顯，重視財務信息運用人對信息需要的有關(guān)性，并且在管帳界更是呈現(xiàn)了有關(guān)性和牢靠性誰更首要之爭。公允價值計量形式的運用，顯示了管帳功能的動態(tài)及時的特性。因而，縱觀管帳的開展，財務報告從其所反映信息的本源、聯(lián)系所反映信息的進程以及經(jīng)濟開展對財務信息的需要上來看，動態(tài)、不時、具有猜測價值的財務報告信息是管帳開展的趨勢地點。
（三）從管帳理論研討辦法種類來看 因為管帳理論的研討辦法不一樣，將管帳理論劃分為標準管帳理論，實證管帳理論和做法管帳理論。標準管帳理論處理的是“應當是什么”的疑問，從這個視點來看財務報告的性質(zhì)首要是處理財務報告應當供給給財務報告運用人什么的疑問；實證管帳理論有關(guān)于標準管帳理論而言，首要處理的是“是什么”疑問，是依據(jù)客觀事實的描寫，而不供給相應的處理方案。聯(lián)系年代布景和管帳開展進程來看，第8號所論說的關(guān)于財務報告很大程度上是建立在“估量”“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準確的描寫”，更多的是從實證管帳理論的觀念提出的論說。
�。ㄋ模⿵脑敿毜氖聞諆�(nèi)容來看 美國人力本錢本錢高，因而很多的制造業(yè)、加工職業(yè)從美國轉(zhuǎn)向了人力本錢本錢低的不興旺地區(qū)，在美國本土則首要是經(jīng)過本錢操控將操控活動延伸到全球各地的海外出產(chǎn)基地，故美國的經(jīng)濟事務首要是經(jīng)過本錢運營來完結(jié)其經(jīng)濟運轉(zhuǎn)進程。這就意味著在美國，更多重視的是在本錢運營的進程中本錢是不是發(fā)明利益，能發(fā)明多少利益。本錢的現(xiàn)實表現(xiàn)——資金，其運動速度遠高于大工業(yè)年代的資金運動速度，故在財務報告中關(guān)于估量、判別的使用程度也會進一步得到前進。
二、中國財務報告性質(zhì)閑談
（一）經(jīng)濟環(huán)境對財務報告的影響 依據(jù)中國國家計算局2011年計算年鑒中關(guān)于2010年全國各地區(qū)本錢構(gòu)成總額及其構(gòu)成的數(shù)據(jù)中，最低固定本錢構(gòu)成總額為86.1%，最高的超過了100%（因為存在別的類為負狀況），平均固定本錢構(gòu)成總額96.13%；聯(lián)系國內(nèi)出產(chǎn)總值工業(yè)結(jié)構(gòu)來看，第二工業(yè)和第三工業(yè)別離占到了46.8%和43.1%，金融職業(yè)資金來源中存款89.1%，資金去向中借款只占到59.5%；從各地區(qū)按首要職業(yè)的法人單位數(shù)量散布來看，2010年總量為875.46萬個，其中處于制造業(yè)、批發(fā)零售事務的單位數(shù)量達406.35萬個，到達46.42%。由上述數(shù)據(jù)大家有理由揣度，中國經(jīng)濟增長首要來自于第二工業(yè)和第三工業(yè)中的實體工業(yè)，特別是以工業(yè)為主的制造業(yè)。也就意味著中國經(jīng)濟首要構(gòu)成要素依然以工業(yè)制造業(yè)為首要部分。一起也闡明中國的管帳計算也首要環(huán)繞實體工業(yè)的運營進程進行準確描寫。
�。ǘ┕軒ら_展需要 縱觀中國管帳的開展進程，閱歷了從計劃經(jīng)濟體質(zhì)下的管帳制度，到習慣社會主義市場經(jīng)濟變革方法下的公司管帳制度變革，到現(xiàn)在以完成與世界趨同為方針的管帳準則的公布，無一不標明中國管帳在學習了國外領(lǐng)先思想后飛速開展。管帳的開展一直都應與中國經(jīng)濟開展前進保持一致。落后于經(jīng)濟開展的管帳，其財務報告所供給的財務信息不足以給信息運用人帶來有用的協(xié)助；過快于經(jīng)濟開展的管帳，其財務報告所供給的財務信息的有關(guān)性不足以滿意信息運用人的請求，特別是當經(jīng)濟事務的水平未到達管帳計算的所請求的條件時，乃至呈現(xiàn)管帳方針缺失。與經(jīng)濟開展不匹配的管帳得出的財務報告關(guān)于財務報告信息運用人而言，無疑是一場管理大災難。
�。ㄈ┖线m中國的財務報告性質(zhì) 依據(jù)2006年近來的公司管帳準則中的有關(guān)規(guī)定，中國財務報告的方針是向財務管帳報告運用者供給與公司財務狀況、運營效果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的管帳信息，反映公司管理層受托職責履行狀況，有助于財務管帳報告運用者做出經(jīng)濟決議計劃，財務管帳報告運用者包含投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。在其時中國經(jīng)濟布景下，公司出產(chǎn)運營進程中，其財務計算的方針是被照實描寫的出產(chǎn)運營進程，資金價值的改變相對較安穩(wěn)，足以支持前史本錢計算的管帳根底，并且在經(jīng)濟開展的很長一段時間，最少短期不會大面積受起浮價值的影響，財務信息運用人關(guān)于財務信息的需要依然沒有到達不時財務信息需要的程度。就現(xiàn)在來講依然能夠經(jīng)過財務報表照實的描寫公司出產(chǎn)運營進程，而報表附注、別的財務報告以輔佐的辦法向公司財務信息運用人供給有關(guān)牢靠地信息。由此可見，中國現(xiàn)在提出的財務管帳報告的方針合適于中國其時的經(jīng)濟開展布景，財務報告性質(zhì)也契合中國其時對財務信息的需要。
三、與世界領(lǐng)先理念的聯(lián)接
中國其時經(jīng)濟的開展，盡管依然以工農(nóng)業(yè)等各種出產(chǎn)效勞類為主，可是本錢運營也開端逐漸閃現(xiàn)身影。證券、基金、各種民間本錢、金融機構(gòu)開發(fā)的方法多樣的金融商品，都顯示出中國經(jīng)濟開展將來開展方向。因而，中國管帳界的理念要聯(lián)系中國經(jīng)濟開展的實情，活躍穩(wěn)妥的完成與世界領(lǐng)先理念的聯(lián)接。在學習領(lǐng)先理念以后，活躍反思如何經(jīng)過領(lǐng)先的管帳理念完善本身的經(jīng)濟開展，在開展中的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)中聯(lián)系國內(nèi)實踐狀況逐步完善管帳的開展，終究完成無縫對接。
�。ㄒ唬┲匾曋袊F(xiàn)在經(jīng)濟開展所在期間，致力于財務報告照實反映公司經(jīng)濟事務 中國的經(jīng)濟開展依然以出產(chǎn)制造業(yè)為根底。資金運動進程在制造業(yè)中各種狀態(tài)下的資金形狀相對較為安穩(wěn)，因而在管帳進行計算和監(jiān)督的進程中中國管帳準則中請求選用的計量特點（以前史本錢為首要計量特點，別的計量特點為輔）根本上能夠反映資金在各環(huán)節(jié)運動的特征。在這么的前提條件下，財務報告的性質(zhì)首要是對公司經(jīng)濟事務照實反映的信息綜合。
�。ǘ藴书_展經(jīng)濟實體，致力于前進財務報告牢靠性 經(jīng)濟的開展來自于經(jīng)濟要素的個別開展，由中國現(xiàn)在所在的經(jīng)濟期間能夠看出，盡力前進投入產(chǎn)出效率，前進出產(chǎn)力，依賴于牢靠的財務報告數(shù)據(jù)，不造假賬，照實反映公司的運營狀況，是現(xiàn)期間促進經(jīng)濟開展，管帳前進的首要途徑。
�。ㄈ┯媒�(jīng)濟開展股動管帳理論開展，完成與領(lǐng)先理論思想的完美聯(lián)接 出產(chǎn)關(guān)系與出產(chǎn)力的開展保持一致，經(jīng)濟開展程度與經(jīng)濟管理形式相匹配，財務報告性質(zhì)也要與經(jīng)濟開展期間相吻合。中國只要經(jīng)過盡力開展出產(chǎn)力，終究完成經(jīng)濟開展形式的改變，那么財務報告的性質(zhì)天然也會不斷的前進，與世界領(lǐng)先的管帳理論接軌。
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