撰寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的若干技巧分析
撰寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的若干技巧分析
一、兩點(diǎn)說(shuō)明
。ㄒ唬┥鐣(huì)上以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)用文寫(xiě)作技法方面的文獻(xiàn)很少,以至于對(duì)諸如報(bào)告“基本情況”取舍、“建議”提法等關(guān)涉寫(xiě)作方法的問(wèn)題,尚無(wú)共識(shí)。這對(duì)穩(wěn)定、提高報(bào)告水平構(gòu)成影響。為此,本文有針對(duì)性的探討了若干技法性問(wèn)題。
。ǘ胺治鲎珜(xiě)資料”和“編輯報(bào)告內(nèi)容”,在報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中沒(méi)有明顯界線。但是,影響報(bào)告質(zhì)量的方法性問(wèn)題,無(wú)外乎“分析”與“編輯”兩類。為使本文
二、 資料分析過(guò)程及其存在的方法性問(wèn)題
(一)資料分析過(guò)程
報(bào)告資料分析過(guò)程。是審計(jì)人員對(duì)查證屬實(shí)的調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)識(shí),最終形成審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)的思維過(guò)程。各分析環(huán)節(jié)及其分析規(guī)則如下:
1、界定事實(shí)。是對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)(或稱:?jiǎn)栴},下同)的行為軌跡及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述。①行為軌跡:包括時(shí)間地點(diǎn)、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容。②事件相關(guān)因素:包括人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。
2、歸納特點(diǎn)。就是概括問(wèn)題(或稱非預(yù)期事項(xiàng),下同)的存在特征。方法:
。1)將規(guī)范性要求(預(yù)期狀態(tài))與已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)(非預(yù)期狀態(tài)),進(jìn)行“應(yīng)該怎樣(預(yù)期狀態(tài))”與“實(shí)際怎樣(非預(yù)期狀態(tài))”的比較。(2)將兩者的差異排列出來(lái)。(3)其中最能概括地解釋非預(yù)期事項(xiàng)存在狀況的差異,就是該事項(xiàng)的特點(diǎn)。
如,應(yīng)按市價(jià)就近購(gòu)買原材料(預(yù)期狀態(tài)),卻以高價(jià)遠(yuǎn)途購(gòu)進(jìn)等質(zhì)品(非預(yù)期狀態(tài))。該事項(xiàng)特點(diǎn)可歸納為,購(gòu)入價(jià)高值低原材料。
3、尋找原因。就是找到引發(fā)非預(yù)期事件的具體事項(xiàng)。做法:(1)從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的初始點(diǎn)入手。(2)將可能引發(fā)非預(yù)期行為的“事件相關(guān)因素”排列出來(lái)。(3)其中最能合理地解釋該非預(yù)期事項(xiàng)“特點(diǎn)”的因素,即是產(chǎn)生該事項(xiàng)最可能的原因。
4、推斷趨勢(shì)。不良的發(fā)展趨勢(shì),是與相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)或者進(jìn)度計(jì)劃比較而言的。做法:(1)確定與該非預(yù)期態(tài)勢(shì)相對(duì)應(yīng)的當(dāng)前以及將來(lái)的預(yù)期狀態(tài)。(2)由已完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的當(dāng)前狀態(tài),測(cè)算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果。(3)將兩者將來(lái)狀態(tài)(即應(yīng)該怎樣和可能怎樣)的相關(guān)因素排列出來(lái)。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。
5、作出結(jié)論。結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評(píng)價(jià),包括單項(xiàng)事實(shí)和綜合情況評(píng)價(jià)兩種。(1)單項(xiàng)事實(shí)評(píng)價(jià)。是以該調(diào)查項(xiàng)目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn),與已完成界定任務(wù)的調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行比較(定量標(biāo)準(zhǔn)與行為軌跡比較,定性標(biāo)準(zhǔn)與事件相關(guān)因素比較),取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項(xiàng)特點(diǎn)的因素,作為評(píng)價(jià)結(jié)論。(2)綜合情況評(píng)價(jià)。是對(duì)調(diào)查對(duì)象進(jìn)行的整體評(píng)價(jià)。做法:首先,依據(jù)該調(diào)查項(xiàng)目適用的綜合性(如,法律的、效益的等)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),對(duì)已完成界定任務(wù)的單項(xiàng)事實(shí)歸類整理,并進(jìn)行再界定。第二,概括出不同類別事項(xiàng)的特點(diǎn)。第三,將已完成綜合界定任務(wù)的整體性情況與該事項(xiàng)適用的綜合性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相比較,取其中最能合理的解釋綜合情況特點(diǎn)的因素,作為結(jié)論內(nèi)容。
6、提出建議。建議包括根治和控制兩個(gè)層次。針對(duì)“原因”的建議,可以從根本上解決“問(wèn)題”;針對(duì)“特點(diǎn)”的建議,能夠起到控制、避免損失,使“問(wèn)題”不進(jìn)一步擴(kuò)大甚至不再發(fā)生的作用。因?yàn),趨?shì)推斷得出的不良后果尚未形成,所以,針對(duì)問(wèn)題特點(diǎn)的建議就能對(duì)其起到控制與防范的作用。
舉例說(shuō)明:某國(guó)企四年內(nèi),向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元,未獲投資收益。(1)界定:①行為軌跡:四年向民辦企業(yè)多次投資計(jì)一億余元,未獲收益。②事件相關(guān)因素:(見(jiàn)“可能的原因”) (2)特點(diǎn):進(jìn)行無(wú)效益投資。(3)可能的原因:① 市場(chǎng)變化快。②決策水平低。③ 法制化管理不到位。因?yàn)椋袌?chǎng)變化快、決策水平低,都不能成為堅(jiān)持進(jìn)行無(wú)效益投資的理由。所以,法制化管理不到位,是發(fā)生該無(wú)效益投資問(wèn)題最可能的原因。(4)趨勢(shì)推斷:如此以往,企業(yè)將要破產(chǎn)。(5)結(jié)論:(依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則)該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。(6)供選擇的建議:①指向原因:按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的價(jià)值觀念,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任立法管理。②指向特點(diǎn):認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查;進(jìn)一步強(qiáng)化可行性研究;重大決策必須經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò);建立直接與間接責(zé)任的追究制度,等等。
。ǘ┵Y料分析過(guò)程存在的撰寫(xiě)問(wèn)題
1、 將性質(zhì)不同的事項(xiàng)一起界定,致使建議針對(duì)性差。例如,前些年對(duì)三角債的解釋即界定是:法人A拖欠法人B貨款,……,法人C又拖欠法人A貨款等等。于是,該問(wèn)題的特點(diǎn)被歸納為:國(guó)企間相互拖欠貨款嚴(yán)重。其實(shí),國(guó)企債務(wù)現(xiàn)象,是一個(gè)由許多性質(zhì)不同的問(wèn)題糾纏在一起的綜合性問(wèn)題。解決起來(lái),必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定,把握不同的特點(diǎn)、找到各自的原因。
2、 特點(diǎn)歸納不準(zhǔn),抓不住問(wèn)題癥結(jié)。表現(xiàn):(1)(在同一報(bào)告中)甲(類)問(wèn)題的特點(diǎn),能解釋乙(類)問(wèn)題。說(shuō)明該(類)問(wèn)題還包含著兩(類)個(gè)以上的問(wèn)題,需要進(jìn)一步分解。(2)甲問(wèn)題的特點(diǎn),不能解釋甲問(wèn)題。說(shuō)明界定該事項(xiàng)還沒(méi)到位,最能概括該非預(yù)期事項(xiàng)與預(yù)期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來(lái)。(3)特點(diǎn)過(guò)多,沒(méi)有抓住問(wèn)題本質(zhì)。一個(gè)問(wèn)題,可以表現(xiàn)出若干存在特征。但是,一個(gè)方面的存在特征,只能由一個(gè)特點(diǎn)反映。
3、 原因不可信,分析活動(dòng)膚淺。表現(xiàn):(1)沒(méi)從已經(jīng)完成界定的非預(yù)期事項(xiàng)的初始點(diǎn)入手。(2)沒(méi)將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來(lái),最可能引發(fā)非預(yù)期事項(xiàng)的因素尚未發(fā)現(xiàn)。
4 、推斷的趨勢(shì)不合理,結(jié)果荒謬。表現(xiàn):(1)確定的推斷依據(jù)不符合調(diào)查對(duì)象實(shí)際。(2)使用的推斷方法沒(méi)有經(jīng)過(guò)合理性論證。
5、結(jié)論不能把握事項(xiàng)全貌或者不能抓住問(wèn)題要害,失去評(píng)價(jià)意義。表現(xiàn):(1)結(jié)論不能把握事項(xiàng)全貌。是對(duì)事項(xiàng)整體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未把握。(2)不能抓住問(wèn)題要害。尚未歸納出綜合性問(wèn)題的特點(diǎn),導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性。
6、 建議不可行,造成調(diào)查活動(dòng)失敗。表現(xiàn):(1)不懂得在正常工作中,從根本上解決問(wèn)題的情況極其罕見(jiàn),沒(méi)著重針對(duì)問(wèn)題特點(diǎn)提出建議。(2)建議產(chǎn)生后,沒(méi)論證它在政治上,條件是否成熟;經(jīng)濟(jì)上,財(cái)力是否允許;技術(shù)方法上,是否科學(xué)可靠,就盲目寫(xiě)進(jìn)報(bào)告。
三、 編輯報(bào)告過(guò)程及其存在的撰寫(xiě)問(wèn)題
。ㄒ唬┚庉媹(bào)告過(guò)程及其資料取舍規(guī)則
1、 報(bào)告的編輯過(guò)程。審計(jì)人員完成“資料分析”任務(wù)后,依報(bào)告體制和資料的取舍規(guī)則,編排報(bào)告內(nèi)容,形成報(bào)告的過(guò)程。
2、 資料取舍規(guī)則。因?yàn)閳?bào)告要反映“問(wèn)題”,成果體現(xiàn)在“建議”部分。所以,資料取舍采取以問(wèn)題為核心、按逆向順序(正向順序是:基本情況、問(wèn)題、分析、建議——注)方法,確定編入報(bào)告的內(nèi)容。具體步驟如下:
。1)確定進(jìn)入報(bào)告的“問(wèn)題”。報(bào)告中的問(wèn)題,是以“特點(diǎn)”為標(biāo)題、“界定事實(shí)”為內(nèi)容、按重要優(yōu)先的排列原則編入的。
。2)按適當(dāng)可行原則,確定編入報(bào)告的“建議”條款。
(3)按“建議”指向,編入相應(yīng)的“原因”、“特點(diǎn)(即問(wèn)題)”以及“趨勢(shì)”的文字分析內(nèi)容。A、如果“建議”指向問(wèn)題的“特點(diǎn)”、“趨勢(shì)”,即準(zhǔn)備治標(biāo),不必編入“原因”。B、如果“建議”針對(duì)問(wèn)題的“原因”,即準(zhǔn)備治本。則不但要編入“特點(diǎn)”,還必須編入“原因”的文字分析內(nèi)容。因?yàn),該“建議”打算從根本上解決“問(wèn)題”,必須系統(tǒng)、全面地反映“問(wèn)題”的全貌。
。4)編入與“問(wèn)題”相關(guān)的“基本情況”。介紹基本情況,目的是讓讀者接觸問(wèn)題、考慮建議之前,先對(duì)相關(guān)環(huán)境有所了解,以便讀者更全面的了解問(wèn)題,產(chǎn)生與作者相同的看法。
(二)編輯報(bào)告過(guò)程存在的撰寫(xiě)問(wèn)題
1、 “基本情況”與“問(wèn)題”不相關(guān),報(bào)告整體性差。基本情況各不相同,撰寫(xiě)者要選擇與所反映問(wèn)題相關(guān)的內(nèi)容,使之名符其實(shí)地成為與發(fā)生的問(wèn)題或者取得的成績(jī)相關(guān)的“情況”。
2、 編入報(bào)告的因素分析部分與“建議”之間缺乏相關(guān)性,造成報(bào)告邏輯混亂。因素分析包括事實(shí)界定、特點(diǎn)歸納、原因分析、趨勢(shì)推斷和作出結(jié)論五個(gè)部分,不管建議怎樣提,都是撰寫(xiě)者必須的分析過(guò)程,這樣才能全面地把握問(wèn)題,提出切實(shí)可行的建議。因此,撰寫(xiě)者在組織報(bào)告時(shí),務(wù)必根據(jù)建議指向,決定分析部分的文字取舍。
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