怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告
信息不透明是目前中國(guó)資本市場(chǎng)的最大困癥之一，天衣無(wú)縫的“年報(bào)謊言”也有露馬腳的時(shí)候，因藍(lán)田一案而聞名的中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究所劉姝威女士將從本期起與大家一起討論有關(guān)年報(bào)的問(wèn)題，一起識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表
上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受上市公司的委托，對(duì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告是我們判斷上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的重要依據(jù)。
我們打開(kāi)任何一份上市公司年度報(bào)告，找到“財(cái)務(wù)報(bào)告”部分。這部分的第一項(xiàng)是“審計(jì)報(bào)告”。我們分析一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的第一步是閱讀它的“審計(jì)報(bào)告”。
根據(jù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。閱讀審計(jì)報(bào)告的第一步是判斷審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。判斷“審計(jì)報(bào)告”類(lèi)型的關(guān)鍵是在審計(jì)報(bào)告的“意見(jiàn)段”找到關(guān)鍵詞。有的審計(jì)報(bào)告的最后一段是“意見(jiàn)段”。
本期我們抽取了三份審計(jì)報(bào)告(見(jiàn)右)，三份審計(jì)報(bào)告有什么不同呢?對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這三份審計(jì)報(bào)告的意義是一樣的嗎?以上三份審計(jì)報(bào)告是三種不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，這意味著有三種不同真實(shí)程度的財(cái)務(wù)報(bào)告。
第一份審計(jì)報(bào)告是春都(000885)2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。我們?cè)谶@份審計(jì)報(bào)告的最后一段(意見(jiàn)段)的最后一句話(huà)找到關(guān)鍵詞“……無(wú)法對(duì)……發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵詞，我們知道這是一份拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。接著，我們需要知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么會(huì)拒絕表示意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明他們拒絕表示意見(jiàn)的.理由。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的中間部分是“說(shuō)明段”。例如，在第一份審計(jì)報(bào)告的中間部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明拒絕發(fā)表意見(jiàn)的六點(diǎn)理由。
春都公司連續(xù)兩年虧損，2001年大面積停產(chǎn)，可能難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。它的巨額應(yīng)收帳款是否能夠回收以及巨額異地存貨的存在性，都無(wú)法做出合理的估計(jì)或判斷。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)表意見(jiàn)的理由就是上市公司存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。如果我們決定買(mǎi)進(jìn)這只股票，我們就要承受這些風(fēng)險(xiǎn)。例如，我們知道了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，我們應(yīng)該買(mǎi)進(jìn)春都公司的股票嗎?如果我們買(mǎi)進(jìn)這只股票，我們會(huì)面臨什么風(fēng)險(xiǎn)?
第二份審計(jì)報(bào)告是大慶聯(lián)誼(相關(guān),行情)(股票代碼：600065)2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。這份審計(jì)報(bào)告的最后一段是“意見(jiàn)段”，我們找到關(guān)鍵詞“除上述無(wú)法證實(shí)可能造成的影響外……”。根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵詞，我們知道這是一份保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
這份審計(jì)報(bào)告的中間部分(第二段)是“說(shuō)明段”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明了“保留意見(jiàn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見(jiàn)就是上市公司存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。在買(mǎi)進(jìn)大慶聯(lián)誼的股票前，我們必須分析這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)：大慶聯(lián)誼能夠收回大股東的巨額欠款嗎?大股東以其資產(chǎn)償還股份公司的債務(wù)，大股東的償債資產(chǎn)具有合法性嗎?這些對(duì)大慶聯(lián)誼的盈利能力會(huì)有什么影響?我們能夠承受這些風(fēng)險(xiǎn)嗎?
第三份審計(jì)報(bào)告是云南銅業(yè)(相關(guān),行情)(股票代碼：000878)2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。這份審計(jì)報(bào)告只有兩段，最后一段是“意見(jiàn)段”。在“意見(jiàn)段”，我們找到關(guān)鍵詞“……在所有重大方面公允地反映了……”。根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵詞，我們知道這是一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們?nèi)匀恍枰\(yùn)用其他分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真地分析。
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