會計職業(yè)道德教育論文
近年來，會計信息失真、會計信用下降問題備受關(guān)注，持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，是會計工作存在的突出問題。下面是關(guān)于會計職業(yè)道德教育的論文，歡迎就閱讀！
[摘要]隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)道德教育的必要性越來越重要。通過會計職業(yè)道德教育，可以提高會計專業(yè)學生的道德知識與道德推理能力。
[關(guān)鍵詞]職業(yè)道德；會計職業(yè)道德；職業(yè)操守；案例教學
會計職業(yè)道德教育在我國雖然已經(jīng)開展了相當一段時間，但學校的會計職業(yè)道德教育有被人冷落的傾向。據(jù)調(diào)查，我國重點大學中只有極少數(shù)在會計專業(yè)必修或選修課中設(shè)置了職業(yè)道德教育課程。大多數(shù)學校僅是將會計職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，缺少專門的教材和稱職的老師。這個現(xiàn)象說明不少人對會計專業(yè)學生進行職業(yè)道德教育的必要性缺乏足夠的認識，對會計職業(yè)道德教育的實踐效果缺乏信心。
一、對會計職業(yè)道德教育的異議
對學校會計職業(yè)道德教育存有異議的觀點主要體現(xiàn)在會計與道德的相關(guān)性、必要性、有效性方面。
一種觀點認為會計與道德不相關(guān)。認為會計只是一種傳遞信息、報告主體經(jīng)營活動與結(jié)果的技術(shù)，而會計準則就是技術(shù)標準，會計人員遵循技術(shù)標準從事會計活動，不會遇到道德問題；經(jīng)濟活動是個體自利的追求市場利潤最大化的行為，與道德無關(guān)，會計作為經(jīng)濟活動的一種，也應(yīng)與道德無涉。另一種觀點認為，對學生進行會計職業(yè)道德教育是不必要的。認為市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，通過法律法規(guī)、行業(yè)自律規(guī)范的有效制訂和執(zhí)行，就可解決會計職業(yè)中的道德問題，道德教育沒有什么必要；即使道德教育是必要的，也可以通過家庭、宗教的影響來進行，或是通過學校一般的道德教育，或是可以在學生從業(yè)以后進行職業(yè)道德教育，而不必訴求于在學校設(shè)置專門的職業(yè)道德教育課程。還有觀點認為，由于缺乏適宜的教育環(huán)境以及有效的教育方法，會計職業(yè)道德教育效果不佳。
二、會計與道德的相關(guān)性
對會計和道德相關(guān)性問題的回答首先牽涉到道德的含義。任何一種道德學說都是對利益選擇問題的回答，無論是我國“存天理、滅人欲”的極端反功利學說，還是英國的邊沁“把快樂和幸福等同”的功利倫理論，道德是人“應(yīng)然”的處理方式。“應(yīng)然”是指社會應(yīng)當具有的倫理規(guī)范、個人應(yīng)當具有的品質(zhì)美德。與此對應(yīng)的是“實然”，即現(xiàn)實存在的狀態(tài)。道德不僅指高尚的個人品質(zhì)和情感，也包括完善的社會制度。從此含義而言，法律制度也屬于道德范疇。從以上的道德含義出發(fā)，可以對會計與道德不相關(guān)的兩種解釋進行回答。
會計與道德不相關(guān)的第一種解釋是一種幼稚的觀點，主要來自于一些沒有實際工作經(jīng)驗的學生：會計是一門傳遞信息、報告主體經(jīng)營活動與結(jié)果的技術(shù)性很強的學科；同時它又會產(chǎn)生經(jīng)濟后果，即會計政策的選擇會影響到企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人等相關(guān)方的利益。因此會計處理過程也是利益選擇的過程，而利益選擇就會使選擇者遇到道德問題。因此會計與道德是相關(guān)的，或者說會計人員從事會計活動會遇到道德問題。這一點從國外證券市場中出現(xiàn)的安然事件、世通事件以及我國的瓊民源、銀廣夏等會計造假事件中就可得到例證。會計與道德不相關(guān)的第二種解釋具有迷惑性，相對于第一種解釋中過于淺白的技術(shù)與道德的區(qū)分，第二種解釋則直接來源于古典的經(jīng)濟學思想。亞當·斯密在《國富論》中的“看不見的手”的原理告訴我們：個體出于自利的市場行為會自然導(dǎo)致社會全體成員財富的充分涌流。當代新古典主義主流經(jīng)濟學也繼承了倫理不涉的經(jīng)濟學思維，以建立和發(fā)展“冷冰冰的科學”為鴻圖，而以經(jīng)濟學為主要理論基礎(chǔ)的會計學也存在過于關(guān)注效率維度而忽略倫理維度的傾向。例如對于“盈余管理”，斯科特(William R.Seoft)在其財務(wù)會計理論中就主要持“好”的論調(diào)，理由是它會降低企業(yè)契約成本并能傳遞出管理人員有關(guān)未來收益能力的內(nèi)部信息。這種迷惑性還表現(xiàn)在現(xiàn)實中有眾多的實踐者。無論是我國的市場經(jīng)濟的初級階段，還是在歐美的市場經(jīng)濟的發(fā)達階段，近一段時間相繼曝光的財務(wù)丑聞暴露出市場、政府、法律對此長期的縱容與遲鈍反應(yīng)。管理者為達到個人目的的創(chuàng)造性會計行為曾被貼上為公司利益服務(wù)的標簽，注冊會計師提供咨詢、避稅服務(wù)也曾認為是市場創(chuàng)新。對經(jīng)濟繁榮的過度追求為個體的投機行為找到了很好的掩體，習慣于從“實然”推出“應(yīng)然”的人們自然得出會計與道德無涉的結(jié)論。
市場經(jīng)濟與道德無關(guān)的觀念是對市場經(jīng)濟的片面理解。市場經(jīng)濟與道德的關(guān)系其實在亞當·斯密那里就得到了回答。亞當·斯密實際上也是倫理學家，在寫出《國富論》的同時也寫出了《道德情操論》。他認為人有自利與同情兩種基本情感，《富國論》論人的自利形成市場經(jīng)濟“看不見的手”，而《道德情操論》則將同情貫穿始終。在斯密的思想中，“同情”存在著雙重的規(guī)定性：一是主觀個體美德，即“將心比心”、“己所不欲，勿施于人”。這成為市場經(jīng)濟中個人所應(yīng)具有的基本人文氣質(zhì)與道德精神；一是客觀社會倫理關(guān)系及其主觀情感體驗，即彼此均是具有平等自由權(quán)利及其主觀情感體驗的存在者，這也是構(gòu)建市場經(jīng)濟正義性的方法原則：契約自由、平等互惠、自利利人。因此，市場經(jīng)濟應(yīng)是與道德相關(guān)，道德是市場經(jīng)濟存在的基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的指引。只是市場經(jīng)濟所需要的道德不是要求個人要具有多高尚的道德品質(zhì)，而只需要個人自利的同時也保持對他****利和公共規(guī)則的尊重。這種道德也不是只要求個人的德性，而是更注重要求制度的倫理性，即制度對市場經(jīng)濟中個人平等自由權(quán)利的保障。
現(xiàn)實的市場經(jīng)濟并非是完美狀態(tài)下的，存在著信息不對稱，這在資本市場中表現(xiàn)得特別嚴重。資本市場中存在的信息不對稱會導(dǎo)致中小投資人、債權(quán)人或其他外部信息使用者的利益受到公司大股東、管理者或其他內(nèi)部人員的損害，使市場經(jīng)濟基本的倫理基石受到腐蝕，而會計正是解決信息不對稱的主要制度安排，它向外部信息使用者提供財務(wù)會計報告，以此來保障信息弱勢群體的權(quán)利不受侵害。可以說，會計制度的安排正是市場經(jīng)濟制度倫理性的主要體現(xiàn)。因此，會計與道德必須相關(guān)，即會計制度的制訂和執(zhí)行首先應(yīng)是符合倫理的、公正的，否則就會威脅市場經(jīng)濟的存在及健康發(fā)展。這一點可以從會計發(fā)展史中找出眾多的例證。西方財務(wù)會計普遍接受“真實和公允”作為會計準則的基本道德原則；美國公認會計原則(CAAP)在制訂過程中采用允當程序；安然事件后美國為重拾投資人信心而頒布《薩班斯一奧克斯利法案》，其中規(guī)定：提供不實財務(wù)報告的，有可能將被處以10年或20年監(jiān)禁的重刑，等同于持槍搶劫的最高刑罰。
三、會計職業(yè)道德教育的必要性
如果會計與道德相關(guān)，那么會計職業(yè)道德教育是否有助于實現(xiàn)“應(yīng)然”，或者說是否有存在的必要性。否認必要性的第一種解釋來自于偏好法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范等強制性制度的一部分人。他們認為改進和完善強制性制度是唯一的方法，而職業(yè)道德教育只是簡單空洞的理論說教而沒有用處。應(yīng)該承認強制性制度的主導(dǎo)性作用。通過對廣義利益調(diào)控手段的強制性應(yīng)用，確立與維護了行為準則、道德規(guī)范的權(quán)威性，使人們?nèi)菀仔纬梢环N合乎善的職業(yè)行為習慣。但如果認為強制性制度是唯一的方法，則是對強制性制度的缺陷缺乏足夠認識。強制性制度至少存在兩方面不足：一是強制性制度價值導(dǎo)向狹隘。強制性制度發(fā)生作用是建立在功利主義倫理思想的基礎(chǔ)上，有可能強化經(jīng)濟人的特征，而無法誘導(dǎo)道德人的本性。它往往使人們直接關(guān)注的是律令所帶來的利益關(guān)系，而忽視律令背后的價值關(guān)系，從而可能走向只注重其形式而違背實質(zhì)的反路。安然事件所引起的對美國準則制訂模式的責難正是如此，過度規(guī)則化的準則反而容易誘導(dǎo)人們違背其經(jīng)濟實質(zhì)。二是強制性制度運作成本高。強制性制度的運作過程就是龐大的國家機器運轉(zhuǎn)過程：首先經(jīng)過繁瑣的立法或準則制訂程序，經(jīng)受各利益集團游說的考驗；其次需要強有力的政府保證實施，并且需要民間職業(yè)團體通過職業(yè)規(guī)范、企業(yè)建立內(nèi)部控制配合制度實施，一旦監(jiān)管系統(tǒng)失效，再使用昂貴且耗時的法律訴訟來補助。強制性制度高成本的運作過程既使社會福利減少，又使人們對其實施效果產(chǎn)生懷疑并進而導(dǎo)致威懾力降低。人們對《薩班斯一奧克斯利法案》的一個詰難就在于強化企業(yè)內(nèi)部控制所帶來成本的提升可能超過因此帶來的收益。而通過職業(yè)道德教育可以有效彌補以上問題。會計職業(yè)道德教育通過教育的有效方法和手段，明確表述會計職業(yè)應(yīng)有的價值觀，開發(fā)、導(dǎo)引和培養(yǎng)道德理性和道德情感，避免了價值導(dǎo)向的'狹隘。對個人而言，有利于塑造社會人的性格和特征，形成現(xiàn)代人格；對社會而言，有利于形成社會道德評價體系，達到社會意識的共享。無論是個人道德推理能力和道德情感的養(yǎng)成，還是社會道德評價體系的形成，都是使會計制度實現(xiàn)自我實施的手段，會降低制度的實施成本。近幾年歐美相繼曝出財務(wù)丑聞，這說明即使相對完善的強制性制度設(shè)計也難以避免產(chǎn)生大規(guī)模的會計丑聞。而職業(yè)道德教育作為強制性制度的重要補充，應(yīng)成為提高商業(yè)道德的重要一環(huán)。
會計的道德教育為什么要通過學校專門的課程來實現(xiàn)，這是因為會計是一門技術(shù)性很強的職業(yè)，雖從基本的倫理原則出發(fā)，但需要結(jié)合會計實踐具體情況具體分析，否則就是“唯道德論”，成為脫離具體實際的“假道學”。所以會計的道德教育就需要告訴學生在各種具體經(jīng)濟條件下如何解決會計的道德困境。如保持注冊會計師執(zhí)業(yè)時的獨立性是很重要的職業(yè)道德規(guī)范。很多學生通過一般的課程學習都會知道，但具體什么情況下獨立性會被削弱?注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中又要以什么樣的倫理思維去判斷獨立性是否被削弱?僅僅只是形式上的獨立性被削弱又該如何處理?這些問題的解決就需要設(shè)置專門的會計職業(yè)道德教育課程，從倫理學的原理出發(fā)，結(jié)合各種具體的會計行為規(guī)范和會計案例，揭示會計中的倫理原則和培養(yǎng)學生解決會計道德困境的道德推理能力，最終讓學生知道在從業(yè)過程中該做什么、不該做什么、為什么要這樣做以及如何做好。類似的問題還包括：如何處理會計師報告財務(wù)舞弊的責任與為客戶保密的責任之間的沖突、形式上的利益沖突是否也要取消審計資格、如何辨別稅務(wù)籌劃和避稅、何時以及如何進行檢舉揭發(fā)才是恰當?shù)�。由于家庭、宗教的道德教育或是學校一般的道德教育都缺乏對真實會計道德困境的模擬訓練，無法承擔起培養(yǎng)會計專業(yè)學生職業(yè)道德推理能力的重擔，對于上面問題的解決無能為力。至于為什么首先選擇在學校中，而不是從業(yè)過程進行道德教育，這是由于在校學生的可塑性很強，易于接受積極向上的思想；如果選擇在會計從業(yè)過程中再進行道德教育，則明顯錯過會計職業(yè)道德的最佳培育期，無法達到較好的教育效果。
四、會計職業(yè)道德教育的有效性
很多人否定學校的會計職業(yè)道德教育是因為對其有效性存有懷疑。這種懷疑一是源于對目前教育環(huán)境的無奈，二是源于對目前教育方式的失望。對教育環(huán)境的無奈是現(xiàn)實。僅僅通過一學期的學校職業(yè)道德學習只能對學生的道德水平產(chǎn)生短暫的影響，而目前家庭、社會、職業(yè)環(huán)境的“反面的實踐性教育”會直接抵消正面的學校教育，改變一個人未來長期的職業(yè)操守和行為。但這種觀點并不能否認會計職業(yè)道德教育的有效性，因為它過高估計了學校會計職業(yè)道德教育的作用，也模糊了學校會計職業(yè)道德教育的目標。
個人德性的提高是在特定環(huán)境下自我主動精神的構(gòu)建過程及適宜的制度環(huán)境和教育對人的心理改造，二者不可或缺。學校會計職業(yè)道德教育雖是避免會計舞弊的重要而不可缺少的一環(huán)，但這并不意味著就是“萬能”。實際上學校會計職業(yè)道德教育功能的發(fā)揮離不開社會制度性因素的大前提，且強制性制度等制度性條件對于社會運作更具有基礎(chǔ)性作用。而學校會計職業(yè)道德教育的支出會形成“社會資本”，在較長的時間里產(chǎn)生效益，促進制度環(huán)境的改變，并在制度環(huán)境適宜時發(fā)揮實質(zhì)性作用。杜威曾經(jīng)說過，通過法律和懲罰，通過社會的鼓動和討伐，社會就會以一種多少有些機遇性和偶然性的方式來調(diào)整和形成它自身。但是通過教育，社會卻能夠明確地表達它自己的目的，能夠組織它自己的方法和手段，因而明確地和有效地朝著它所希望的前進目標塑造自身。
在“有效性”問題上還涉及會計職業(yè)道德教育目標的認識。對“有效性”產(chǎn)生懷疑的人將會計職業(yè)道德教育的目標定為“轉(zhuǎn)變學生的未來職業(yè)行為”。從這樣不切實際的目標出發(fā)，顯然會對“有效性”產(chǎn)生懷疑。Callahan就認為會計職業(yè)道德教育的目標應(yīng)定為：幫助“向善”的人認識并解決工作中所產(chǎn)生的道德問題和困境。Eynon等研究發(fā)現(xiàn)會計人員顯示出低于其他職業(yè)的道德推理能力，因此提高道德推理能力應(yīng)是會計職業(yè)道德教育的目標之一。McPhail指出：著名的心理學家Milgram提出個人對他人的殘忍性與他和受害人的親密程度成相反關(guān)系，因此，會計人員很容易忽視自己的工作對利益相關(guān)者如股東、雇員、顧客的可能危害，對本來所應(yīng)負擔的道德義務(wù)感到漠然。而會計職業(yè)道德教育就是需要通過一些方法來解決會計人員的道德情感問題，從而使會計過程重新人性化。在教學目標上，應(yīng)該明確會計職業(yè)道德教育不只是告訴學生應(yīng)具備什么樣的道德品質(zhì)，還要培養(yǎng)學生的道德推理能力和道德情感。會計職業(yè)道德教育可分為三個目標：掌握基本的倫理原則；讓學生了解目前的各種會計法律法規(guī)及職業(yè)道德準則規(guī)范；培養(yǎng)學生解決會計職業(yè)道德沖突問題的道德推理能力，并在此基礎(chǔ)上激發(fā)學生的會計職業(yè)道德感。這三個目標是遞進的，最后一個目標是關(guān)鍵點。
目前各個學校的會計職業(yè)道德教育方式普遍比較落后，效果不好。主要表現(xiàn)在：一是課程設(shè)置不當。大多數(shù)學校僅是將會計職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，沒有專門的課程設(shè)置。二是教學方法落后。以知識灌輸為主，案例教學較少，而且案例比較簡單，大都有明確的答案，因此學生只是作為被動的接收器，參與程度不高。但這些問題并非是無法解決的頑疾。已經(jīng)有不少實證的研究成果表明，通過會計職業(yè)道德教育，確實提高了會計專業(yè)學生的道德意識和道德推理能力。關(guān)鍵是要采取科學有效的教育方法，在課程設(shè)置、教學方法上進行革新。
在課程設(shè)置上，應(yīng)設(shè)置專門的會計職業(yè)道德教育課程。課程應(yīng)是多種人文學科和會計相結(jié)合的教育。一些人文學科對于學生的道德理性和道德情感的培養(yǎng)具有直接的作用，如倫理學、心理學、法律等，這些學科與會計的結(jié)合又將為學生提供一個比較科學的會計職業(yè)道德的思維方向。理想的模式是：在會計職業(yè)道德教育課程中濃縮這些人文學科的一些基礎(chǔ)知識，并在對會計道德困境的解決中具體應(yīng)用這些知識。同時，還可以考慮設(shè)置一些音樂和文學鑒賞等可以培育道德情感的選修課程。這樣的課程設(shè)置是寬基礎(chǔ)的，同時又突出專業(yè)性，符合會計職業(yè)道德素質(zhì)教育的要求。
在教學方法上應(yīng)有所創(chuàng)新，要注重道德困境的案例教學。我國目前的教學中雖有一些案例，但都比較簡單，有明確的答案，缺乏討論的余地，因此學生的參與程度不高。而實際生活中的職業(yè)道德難題不是黑白分明，往往比較復(fù)雜，很多問題處理起來頗需要技術(shù)，很多時候還需要對原有的道德邏輯進行重建，因此，如何培養(yǎng)學生在這種道德困境中的思維能力非常重要。在含有道德困境的案例教學中，課堂形式以討論課為主，學生與教師共同就某些問題進行討論。教師在課堂上不提供答案，而應(yīng)鼓勵學生積極參與討論，可以采取小組討論、主題辯論的形式。通過討論，可使學生提前接觸在以后工作中可能遇到的一些道德難題，學會如何思考和行動。學生在教師的引導(dǎo)之下最終找出合理或比較合理的解決方法。在這個過程中，學生的職業(yè)道德思維得到了發(fā)展，職業(yè)道德能力獲得了提高。
當前會計職業(yè)道德教育存在的各種問題以及各種疑問并不只是會計教育中所獨有的，也反映出當前我國職業(yè)道德教育的現(xiàn)狀，從中也可以管窺到當前我國正處于一個從適應(yīng)小農(nóng)經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的倫理秩序向適應(yīng)市場經(jīng)濟的倫理秩序變遷的環(huán)境。在這種倫理變遷的環(huán)境下，學校不應(yīng)只做看客，而應(yīng)主動承擔起自己的教育責任。
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