公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)分析論文

時(shí)間：2021-06-14 11:56:49 論文我要投稿

　　【摘要】推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用，有助于推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)職能向管理職能轉(zhuǎn)變，使醫(yī)院的各項(xiàng)資源得到合理配置，提升醫(yī)院的綜合效益。本文從公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意義出發(fā)，研究管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的價(jià)值，分析了公立醫(yī)院現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀和問題，并提出了相關(guān)建議。

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)分析論文

　　【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用

　　一、引言

　　管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同是企業(yè)管理必不可缺的重要部分。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業(yè)提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐仍明顯落后于企業(yè)。伴隨醫(yī)療改革的持續(xù)進(jìn)行和醫(yī)院管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的急速變化，制約了我國公立醫(yī)院的發(fā)展，因此公立醫(yī)院精細(xì)化管理勢在必行。管理會(huì)計(jì)可以有效地將醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院運(yùn)營過程及醫(yī)院績效衡量連接起來，通過對醫(yī)院各項(xiàng)資源的合理配置及準(zhǔn)確衡量、對醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的控制和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。在公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)，主動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用有著現(xiàn)實(shí)意義。本文對當(dāng)前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)行探討，以期為管理會(huì)計(jì)在我國公立醫(yī)院的應(yīng)用提供借鑒。

　　二、公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)的意義

　�。ㄒ唬楣芾韺犹峁Q策相關(guān)信息

　　醫(yī)院管理的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，而醫(yī)院的發(fā)展在于科學(xué)合理的決策。醫(yī)院管理層不僅要掌握已發(fā)生事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息，還要掌握有利于醫(yī)院未來發(fā)展和提高經(jīng)營管理效率的決策相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時(shí)期已完成各項(xiàng)經(jīng)營事項(xiàng)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。主要服務(wù)對象是外部信息使用者，不能滿足內(nèi)部管理層特殊化的信息需求。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理方法理念的結(jié)合，主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理層�；诠芾頃�(huì)計(jì)本身的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制作用，可以對醫(yī)院各事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預(yù)測未來。管理會(huì)計(jì)偏重對未來的規(guī)劃，從而可以為醫(yī)院將來發(fā)展提供科學(xué)的'預(yù)測分析。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在掌握已發(fā)生事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上應(yīng)積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，為預(yù)測經(jīng)營成本、編制預(yù)算、控制風(fēng)險(xiǎn)、績效評價(jià)等提供決策信息依據(jù)。

　�。ǘ└纳茦I(yè)績考核與評價(jià)

　　對醫(yī)務(wù)人員的業(yè)績考核與評價(jià)是保證公立醫(yī)院持久穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，是醫(yī)院績效管理工作的指揮棒。醫(yī)院管理層對醫(yī)院的經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督，將計(jì)劃執(zhí)行與決策實(shí)施的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，與最初的預(yù)算數(shù)據(jù)及醫(yī)院整體目標(biāo)進(jìn)行比較，是進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)與依據(jù)。利用管理會(huì)計(jì)中的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、績效管理等方法，對公立醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)及完整的事前控制、事中約束、事后評價(jià)，可以幫助管理層實(shí)現(xiàn)全面業(yè)績考評（馮欣，2015）。利用管理會(huì)計(jì)相關(guān)方法還可以根據(jù)醫(yī)院的整體目標(biāo)和各責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，對各科室的業(yè)務(wù)狀況、工作職責(zé)履行狀況進(jìn)行評價(jià)，對成績優(yōu)異者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，對業(yè)績不理想的人員找出原因并提出改進(jìn)措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫(yī)院管理并激發(fā)員工工作熱情。

　　(三)有利于綜合效益的提升

　　公立醫(yī)院是國家為社會(huì)公眾提供基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性組織，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要加強(qiáng)對社會(huì)效益的關(guān)注。管理會(huì)計(jì)的功能是改善自身內(nèi)部經(jīng)營管理，通過對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理控制，監(jiān)督和制約醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)，從而提升公眾信任度，增強(qiáng)社會(huì)效益。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以計(jì)算出使經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益達(dá)到最優(yōu)的指標(biāo)。如資產(chǎn)收益率，床位平均周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營效益的更全面判斷（方霞波，2016）。此外，管理會(huì)計(jì)中的量本利分析、盈虧臨界點(diǎn)及變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等方法，可以幫助公立醫(yī)院進(jìn)行定量分析，實(shí)現(xiàn)對成本的管理控制，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

　　三、公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬┽t(yī)院管理層關(guān)注度不高

　　管理層的關(guān)注是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中應(yīng)用的基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)順利開展的重要保障�，F(xiàn)行公立醫(yī)院管理層大多由醫(yī)界專業(yè)人員出任，更關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、先進(jìn)醫(yī)療工具方法的引入及應(yīng)用、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益等方面，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)關(guān)注相對較少。管理會(huì)計(jì)主要為醫(yī)院內(nèi)部各層級管理者提供信息，服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營。如果醫(yī)院自身沒有精細(xì)化管理的要求，對成本控制、盈利能力提升關(guān)注度不高，對投資、預(yù)測、控制、決策重要度缺乏深刻認(rèn)知，就不會(huì)對管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)關(guān)注，會(huì)計(jì)也只滿足于記賬，制約管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，體現(xiàn)不出管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。

　�。ǘ┕芾頃�(huì)計(jì)人才缺乏

　　公立醫(yī)院體制發(fā)展及就業(yè)偏好等原因?qū)е鹿⑨t(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門檻低、財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)知識(shí)與實(shí)際醫(yī)療服務(wù)之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員缺乏對管理會(huì)計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，只是機(jī)械地運(yùn)用相關(guān)方法。還有人員則缺乏對醫(yī)療服務(wù)及業(yè)務(wù)的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會(huì)計(jì)工作需要相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更高的綜合素質(zhì)能力，從事管理會(huì)計(jì)的工作人員，在掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)知識(shí)的基礎(chǔ)上，要熟悉醫(yī)院運(yùn)營及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、營運(yùn)管理、價(jià)值管理等相關(guān)知識(shí)。而大多數(shù)公立醫(yī)院缺乏這種綜合素質(zhì)人才，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻。

　　（三）管理會(huì)計(jì)職能沒有充分發(fā)揮

　　我國企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并取得了顯著的成效，而大部分公立醫(yī)院并沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門或崗位，財(cái)務(wù)人員大部分時(shí)間用于賬務(wù)處理、編制報(bào)表等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，缺少對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的成本管控、預(yù)算管理、績效考核、內(nèi)部控制等職能，沒有得到有效的發(fā)揮。即使少數(shù)財(cái)務(wù)人員有豐富的管理知識(shí)，卻很少參與醫(yī)院戰(zhàn)略決策的制定及實(shí)施，話語權(quán)小，管理會(huì)計(jì)提供決策信息的職能沒有得到充分發(fā)揮。

　　（四）業(yè)績考核制度不合理

　　數(shù)據(jù)顯示，我國2015年財(cái)政補(bǔ)助收入占醫(yī)院總收入9.2%，絕大部分醫(yī)院收入均來自于醫(yī)療服務(wù)及藥物收費(fèi)。對公立醫(yī)院的投入不足以使公立醫(yī)院以公益組織的角色進(jìn)入市場，以醫(yī)療服務(wù)收取病人的醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的創(chuàng)收，維持醫(yī)院的發(fā)展。在純經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的考核制度下，公立醫(yī)院發(fā)放獎(jiǎng)金通常與成本、收入核算結(jié)果掛鉤，使醫(yī)務(wù)工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務(wù)軌道，開單返點(diǎn)、開單提成等頻頻出現(xiàn)。過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)評測加上論資排輩等因素，導(dǎo)致公立醫(yī)院業(yè)績考核制度不合理，不能夠激發(fā)員工工作熱情。

　　（五）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)落后

　　首先在醫(yī)院中采用計(jì)算機(jī)解決一些數(shù)據(jù)問題的是美國，加上信息技術(shù)的發(fā)展，以計(jì)算機(jī)為手段進(jìn)行醫(yī)院信息管理已普遍出現(xiàn)在西方國家的醫(yī)院。如美國的QMR系統(tǒng)、法國的HIS體系等。我國“金衛(wèi)工程”的提出推動(dòng)了衛(wèi)生信息化進(jìn)程，但相比國外，我國醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化制度建設(shè)方面仍然處于落后水平，財(cái)務(wù)管理信息化基礎(chǔ)薄弱。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件多適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，主要是事后核算功能，沒有事前預(yù)測、事中控制的管理功能，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)及信息需要耗費(fèi)龐大的人力、物力、財(cái)力資源，且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。同時(shí)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要醫(yī)院付出較大的財(cái)力，還要配備相應(yīng)的專業(yè)人才，使公立醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)熱衷度不高�；诔杀拘б嬖瓌t，公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)信息化程度普遍不高。

　　四、公立醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)對策建議

　　(一)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)

　　政府衛(wèi)生部門應(yīng)該對公立醫(yī)院主要管理層進(jìn)行集中培訓(xùn)，使醫(yī)院管理層學(xué)習(xí)、理解管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及方法，激發(fā)其對實(shí)施管理會(huì)計(jì)的熱情。同時(shí)加大對醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施的考核與指導(dǎo)。管理層首先應(yīng)將所學(xué)管理會(huì)計(jì)思想通過座談、定期培訓(xùn)等方式對醫(yī)院全體員工進(jìn)行宣傳，從而在醫(yī)院全體員工中建立管理會(huì)計(jì)理念。其次，公立醫(yī)院應(yīng)積極實(shí)施總會(huì)計(jì)師聘任制度，安排專人負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人不僅要制定科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工作方法、流程，還要對財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)。管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人的話語權(quán)，使管理會(huì)計(jì)工作的開展更具有權(quán)威性。最后，管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，從醫(yī)院管理的各個(gè)層面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，特別是在成本控制、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面。推進(jìn)形成以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人帶隊(duì)為指導(dǎo)、各部門通力合作的局面，引導(dǎo)醫(yī)院相關(guān)人員主動(dòng)配合管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的順利推行。

　　(二)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

　　醫(yī)院層面：一是提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，盡量招收高學(xué)歷、跨學(xué)科的綜合素質(zhì)人才。嚴(yán)格審查人員職業(yè)資格并深入了解人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)水平，從根本上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)；二是定期聘請管理會(huì)計(jì)專家講授管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)方法，對醫(yī)院會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高管理會(huì)計(jì)人才水平；三是與科研高校結(jié)合，建立管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)基地，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的再學(xué)習(xí)、再教育；四是為財(cái)務(wù)部門及管理會(huì)計(jì)人員訂有關(guān)管理會(huì)計(jì)的圖書、報(bào)紙、雜志等，并定期舉行讀書討論會(huì)，使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)參與管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。人才層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種管理會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)；二是主動(dòng)培養(yǎng)人員財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合意識(shí)，學(xué)習(xí)醫(yī)院運(yùn)營中相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，克服人員與醫(yī)療業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法。

　　(三)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能

　　醫(yī)院對財(cái)務(wù)部門的職能要求不能局限在做賬報(bào)賬、簡單的成本核算、稅務(wù)申報(bào)等方面，還需專門設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行全面預(yù)算、成本管控、績效考核評價(jià)等活動(dòng)。明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，拓寬管理會(huì)計(jì)范圍是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能的重要手段。如管理會(huì)計(jì)人員廣泛參與制定計(jì)劃、管理決策、績效管理等活動(dòng)可以通過明確崗位職責(zé)來實(shí)現(xiàn)，這可以督促管理會(huì)計(jì)人員參與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在給管理層訂立并實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃等提供決策參考信息的同時(shí)，不斷豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員相應(yīng)的權(quán)限及話語權(quán)。管理會(huì)計(jì)工作人員的權(quán)限是保證管理會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員更多的話語權(quán),為其創(chuàng)造參與決策的機(jī)會(huì)，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的管理建言獻(xiàn)策，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)的管理活動(dòng)。

　　(四)建立綜合業(yè)績考核制度

　　對公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼。適當(dāng)對公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼，維持其正常運(yùn)營，可以改善醫(yī)院以“逐利創(chuàng)收”維持其發(fā)展的局面，使其承擔(dān)更多的公益性，有助于綜合業(yè)績考核制度的建立。完善業(yè)績考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，是以貨幣形式對醫(yī)院整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對于激發(fā)員工熱情、完善考評制度、承擔(dān)公益責(zé)任等同樣具有重要作用。如醫(yī)院員工服務(wù)質(zhì)量、患者滿意度、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、醫(yī)護(hù)安全程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)作為業(yè)績考核指標(biāo)。眾多學(xué)者將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)平衡計(jì)分卡方法對公立醫(yī)院進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，而且效果不錯(cuò)（田春華，2014；劉運(yùn)國，2011）。業(yè)績考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻(xiàn)大小等，使醫(yī)院各部門員工都切實(shí)明確自己的職責(zé)，調(diào)動(dòng)人員積極性，引導(dǎo)員工的行為。

　　（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

　　建立包括會(huì)計(jì)核算、成本管控、預(yù)算管理、績效考核評價(jià)、財(cái)務(wù)狀況分析等在內(nèi)的一體化信息平臺(tái)。運(yùn)用信息技術(shù)對所需要的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少會(huì)計(jì)人員的工作量，并及時(shí)、準(zhǔn)確地為管理層提供決策信息。加大醫(yī)院信息化建設(shè)的投資比例。美國國會(huì)在2009年提出《電子病歷激勵(lì)計(jì)劃》，并且專門撥款用于電子病歷有意義使用的激勵(lì)，促進(jìn)全國性的衛(wèi)生信息交換，極大地推動(dòng)了醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程。由于我國公立醫(yī)院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對醫(yī)院信息化建設(shè)有很強(qiáng)的引導(dǎo)作用�？梢越梃b國外做法，加大政府對醫(yī)院信息化的建設(shè)投資，通過經(jīng)濟(jì)激勵(lì)激發(fā)醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的熱情，調(diào)動(dòng)積極性，緩解公立醫(yī)院由于信息化建設(shè)所耗財(cái)力多而止步不前的情況。

　　作者:郭孟竺王艷麗單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)

　　參考文獻(xiàn)

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