上市公司會(huì)計(jì)核算的論文
一、分析上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的典型案例，歸納總結(jié)其操作方法
�。ㄒ唬┻\(yùn)用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來粉飾會(huì)計(jì)信息
這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔(dān)保等事項(xiàng)，如中科健曾為其大股東深圳科健集團(tuán)有限公司提供超過5億多元的擔(dān)保未予披露；而國(guó)內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷售商、供應(yīng)商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報(bào)中對(duì)關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導(dǎo)致“東窗事發(fā)”。
�。ǘ┻\(yùn)用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司
如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì)3.86億元，其采購價(jià)格及采購數(shù)量遠(yuǎn)高于同類市場(chǎng)價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍?jiān)斐少Y金鏈斷裂、經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)加重和連年的巨額虧損等后果。
�。ㄈ┻\(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會(huì)計(jì)信息
如美國(guó)著名的安然公司會(huì)計(jì)信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復(fù)雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤(rùn)，買入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤(rùn)和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。
�。ㄋ模┧鶛�(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司
2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對(duì)中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國(guó)資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風(fēng)險(xiǎn)，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。
二、進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算方法的思考
（一）進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭
我國(guó)的《獨(dú)立董事制度》規(guī)定上市公司在對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨(dú)立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對(duì)可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護(hù)了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨(dú)立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨(dú)立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會(huì)提名，并交股東大會(huì)通過，而股東大會(huì)其實(shí)也由大股東控制，所以，獨(dú)立董事往往是形式上獨(dú)立而非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，并不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的'源頭，就必須對(duì)現(xiàn)行的《獨(dú)立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨(dú)立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會(huì)表決時(shí)，大股東應(yīng)當(dāng)回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨(dú)立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。
�。ǘ┻M(jìn)一步完善對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控
我國(guó)目前對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會(huì)、證交所等）負(fù)責(zé)，以事后監(jiān)督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報(bào)備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報(bào)備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對(duì)自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對(duì)照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對(duì)上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度。現(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度，監(jiān)管部門尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護(hù)廣大中小投資者的利益。
（三）進(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
目前上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準(zhǔn)則主要對(duì)如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對(duì)上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準(zhǔn)則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中來，如可能對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營(yíng)活動(dòng)（如銷售、采購、資金等經(jīng)營(yíng)方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當(dāng)擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。
�。ㄋ模┻M(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的策略、方法和承擔(dān)的責(zé)任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)認(rèn)為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護(hù)廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、總結(jié)
目前，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，市場(chǎng)化程度仍待提高，因此，我國(guó)的上市公司不可避免的存在眾多關(guān)聯(lián)方交易。但是，如能將上述規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算的一些方法逐步實(shí)施，那么我們上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息將有一個(gè)質(zhì)的飛躍，從而也能進(jìn)一步保障廣大中小投資者利益，促進(jìn)社會(huì)和諧，加快推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。
作者:潘陳 單位:上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
【上市公司會(huì)計(jì)核算的論文】相關(guān)文章：
高校會(huì)計(jì)核算的論文06-10
環(huán)保稅制會(huì)計(jì)核算的論文06-10
資本公積會(huì)計(jì)核算的論文06-10
對(duì)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)與管理論文07-01
物業(yè)公司會(huì)計(jì)核算論文參考06-10
上市公司資產(chǎn)重組納稅論文05-26
寧波上市公司收益質(zhì)量研究論文04-12