企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督論文
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及在多種可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中采用某種方法的決策。它總是客觀存在于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算之中，并體現(xiàn)于其財(cái)務(wù)報(bào)表所表述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不是采用這種會(huì)計(jì)政策，就是采用了另一種會(huì)計(jì)政策。內(nèi)部審計(jì)的職能和會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)，決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督的必要性。
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能反映在依法檢查會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上時(shí)，特別是反映在加強(qiáng)內(nèi)部管理和維護(hù)單位合法權(quán)益上時(shí)，必然與企業(yè)如何選擇和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策相聯(lián)系。
目前，由于企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策過(guò)程中造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)核算資料的客觀真實(shí)性。因而，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)政策的審計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督，還可以達(dá)到糾正會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)和提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)，正確制定、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足社會(huì)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，以及企業(yè)內(nèi)部管理的需要。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本要求可如下述。
（一）把握會(huì)計(jì)政策正確制定的原則。
把握好會(huì)計(jì)政策正確制定的原則是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)政策的定義是在基本會(huì)計(jì)假定即持續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，遵循審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。其要求和所持的標(biāo)準(zhǔn)，可為我們制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供重要的參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，可歸納為：
�。�1）準(zhǔn)確性：能夠準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策；
�。�2）合法性：制定的會(huì)計(jì)政策必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；
�。�3）合理性：制定的會(huì)計(jì)政策必須與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等企業(yè)環(huán)境相適應(yīng)，合理地遵循謹(jǐn)慎性原則。
（二）區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)控制更正的差別。
會(huì)計(jì)政策變更是變更前后的會(huì)計(jì)政策都是正確制定的符合準(zhǔn)確性、合法性、合理性原則的會(huì)計(jì)政策。若變更前后有一個(gè)是錯(cuò)誤的或不符合上述原則的會(huì)計(jì)政策，則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò)或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：如以正確的、一般公認(rèn)的的會(huì)計(jì)政策變更為錯(cuò)誤的.會(huì)計(jì)政策則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以正確的、一般公認(rèn)的的會(huì)計(jì)政策取代錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策，則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法完全不一樣，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督會(huì)計(jì)政策方面務(wù)必注意這一點(diǎn)。
（三）一般監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策內(nèi)容十分廣泛，每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都存在會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題，從而組成企業(yè)的一個(gè)完整的政策體系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策有多種分類方法。筆者認(rèn)為，按會(huì)計(jì)政策重要性程度分類監(jiān)督比較科學(xué)，容易操作。按會(huì)計(jì)政策重要性程度進(jìn)行監(jiān)督可分為一般的企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督和重大會(huì)計(jì)政策監(jiān)督。
一般的企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容，主要看是否符合企業(yè)應(yīng)遵循的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。
重大會(huì)計(jì)政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中指出的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策，主要包括合并報(bào)表的基礎(chǔ)、折舊的方法、外幣政策、存貨的計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期建造合同、利潤(rùn)的確認(rèn)、專營(yíng)收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、長(zhǎng)期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費(fèi)用的處理、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷方法、財(cái)產(chǎn)投溢的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等的會(huì)計(jì)政策。
（四）靜態(tài)監(jiān)督與動(dòng)態(tài)監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的靜態(tài)監(jiān)督，主要檢查企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定有無(wú)錯(cuò)誤，同一會(huì)計(jì)核算對(duì)象有否幾個(gè)或相互矛盾的會(huì)計(jì)政策，以及會(huì)計(jì)政策是否存在由于選擇余地過(guò)大和由于幾種會(huì)計(jì)政策并存而導(dǎo)致隨意變動(dòng)引起的錯(cuò)誤。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，主要是對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以及在靜態(tài)監(jiān)督的基礎(chǔ)上審查有無(wú)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)政策需要變更；財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的會(huì)計(jì)政策變更是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的要求，即是否符合在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由的要求。
（五）定性分析監(jiān)督與定量分析監(jiān)督相結(jié)合。
（1）定性分析監(jiān)督：審查會(huì)計(jì)政策是否根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)、法令、政策而制定；具體的會(huì)計(jì)政策是否結(jié)合實(shí)際情況，符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)；有否超越企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的允許選擇的會(huì)計(jì)政策的范圍；會(huì)計(jì)核算是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)政策方法進(jìn)行；按照會(huì)計(jì)政策計(jì)算的會(huì)計(jì)指標(biāo)是否口徑一致，相互可比；會(huì)計(jì)處理方法前后各期是否一致，是否隨意更改；監(jiān)督企業(yè)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，縮小會(huì)計(jì)政策的選擇余地。
�。�2）定量分析監(jiān)督：企業(yè)會(huì)計(jì)政策定量分析監(jiān)督是對(duì)依據(jù)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)計(jì)量的監(jiān)督，如對(duì)存貸計(jì)量方法的監(jiān)督，從審查并計(jì)算證實(shí)核算資料的可靠性、完整性和正確性著手，看引用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、有效和正確，并確定這些會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)政策、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及符合企業(yè)的實(shí)際情況，以保證財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的記錄和報(bào)告所包含的是正確的、可靠的、及時(shí)的、完整的和有用的資料。同時(shí)，監(jiān)督會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是否按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額進(jìn)行了正確計(jì)算。以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地做好對(duì)會(huì)計(jì)政策定量分析的審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)制定的重要會(huì)計(jì)政策的正確執(zhí)行，具有重要意義。
（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與外國(guó)投資監(jiān)督相結(jié)合
會(huì)計(jì)政策的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督是會(huì)計(jì)政策具體運(yùn)用公認(rèn)性、適用性、謹(jǐn)慎性的監(jiān)督。例如，監(jiān)督會(huì)計(jì)政策能否公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能否實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)交易的客觀性，是否符合該企業(yè)的實(shí)際情況，包括經(jīng)濟(jì)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)含量、資本結(jié)構(gòu)和資金來(lái)源等情況；監(jiān)督會(huì)計(jì)政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇，既不高估資產(chǎn)和收入，也不低估負(fù)債和費(fèi)用；這些會(huì)計(jì)政策能否正確地、充分地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，把企業(yè)所有重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都真實(shí)地、及時(shí)地反映了出來(lái)。
會(huì)計(jì)政策的外部投資監(jiān)督，即監(jiān)督企業(yè)所控制的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表信息以及附注中披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策的變更，并據(jù)此進(jìn)行反向逆查。
經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所審計(jì)驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)疑是社會(huì)各界據(jù)以決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)政策信息披露，更能佐證這種經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可靠程度。作為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表作為進(jìn)行評(píng)估和財(cái)務(wù)決策的重要信息來(lái)源。對(duì)于投資的公司來(lái)說(shuō)，需要對(duì)以往了解的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行證實(shí)，以便對(duì)這些事項(xiàng)作出可靠的判斷。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哪些方面存在某種程度的不確定性，是否有以前沒(méi)有了解到的信息，以及這些信息的重要程度；子公司的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策變更是否符合于公司和投資公司的共同利益，有否不利于投資公司的會(huì)計(jì)政策在運(yùn)作，從而作出對(duì)被控制的子公司的一系列財(cái)務(wù)決策。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的信息披露，并不一定說(shuō)明該企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策變更的正確性；相反，如果這些企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策變更不正確而誤導(dǎo)報(bào)表使用者，足以使理性的投資者作出錯(cuò)誤的決策。因此，子公司管理層之間的利益不對(duì)稱性，可能會(huì)引起會(huì)計(jì)政策制定、執(zhí)行、變更的偏差，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督顯得尤為重要。
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