完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系的建議論文
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的、特殊的一種審計(jì)形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最初應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人的離職審計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)、法律、政治等環(huán)境改變，我國(guó)國(guó)有企業(yè)也發(fā)生了巨大變化，委托代理和受托責(zé)任的出現(xiàn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更加重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從開(kāi)始至今，已經(jīng)歷了幾十年，但由于該審計(jì)制度的中國(guó)特色性，缺少國(guó)外先進(jìn)的理論及典型的案例作為支撐，因此，仍處于探索階段，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，很多問(wèn)題相繼呈現(xiàn)。
相對(duì)于通常意義上的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)于其著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，在審計(jì)過(guò)程、方式方法、評(píng)價(jià)體系等方面都異于我們通常所理解的審計(jì)。目前來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)問(wèn)題是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最為突出的問(wèn)題之一，因此，本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀分析為出發(fā)點(diǎn)，分析存在的問(wèn)題，并給出完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系的建議。
一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的問(wèn)題
首先，評(píng)價(jià)指標(biāo)較單一，偏重于財(cái)務(wù)指標(biāo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，不應(yīng)僅僅著眼于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人主觀努力成果、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)、員工福利、對(duì)環(huán)境的影響等均應(yīng)該進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為有可能帶來(lái)的影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的潛在事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠做到客觀、公正的評(píng)價(jià)目的。
但就目前而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主導(dǎo)，其它方面則被忽略或者淺嘗輒止，過(guò)多的偏向于財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能形成科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)結(jié)果往往與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況有所背離，無(wú)法到達(dá)審計(jì)目的。雖然政府也出臺(tái)相關(guān)政策要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的評(píng)價(jià)，但是絕大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，并沒(méi)有或者極少設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)來(lái)反映，而只是通過(guò)審計(jì)內(nèi)容簡(jiǎn)單說(shuō)明，不能達(dá)到綜合反映的目的。此外，因?yàn)檫x用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)多，使得有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部為了達(dá)到短期的財(cái)務(wù)成果，做出短期的財(cái)務(wù)操縱的行為。
其次，指標(biāo)選取不當(dāng)，達(dá)不到評(píng)價(jià)目的。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取最能反映現(xiàn)象本質(zhì)的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有綜合性，通過(guò)多種指標(biāo)來(lái)共同反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。可以選用差異率指標(biāo)、趨勢(shì)比率指標(biāo)、差額數(shù)等多種指標(biāo)，并且不能忽視與同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的橫向?qū)Ρ�。但是，就目前而言，在�?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，往往只是選擇用差額性指標(biāo)，或者簡(jiǎn)單的計(jì)算計(jì)劃完成情況指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)如何、與行業(yè)平均水平的比較分析等都比較欠缺，這樣得出的評(píng)價(jià)結(jié)論將無(wú)法綜合客觀的反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，不能達(dá)到評(píng)價(jià)目的。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)在具有全面性和綜合性的前提下，應(yīng)當(dāng)選擇能夠反映本質(zhì)特征的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
為了更好的說(shuō)明適當(dāng)指標(biāo)選取的問(wèn)題，我們以 A公司為例（真實(shí)數(shù)據(jù)），選取其經(jīng)理離職審計(jì)中的利潤(rùn)情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行說(shuō)明：
A 公司對(duì)該經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在利潤(rùn)方面僅通過(guò)表1 數(shù)據(jù)進(jìn)行了評(píng)價(jià)便得出審計(jì)結(jié)論。但是從表1 的數(shù)據(jù)來(lái)看，在反映該經(jīng)理在職期間的利潤(rùn)情況時(shí)，僅僅進(jìn)行了利潤(rùn)情況的累計(jì)額，從表中的數(shù)據(jù)來(lái)分析，確實(shí)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的正增長(zhǎng)，但是客觀來(lái)看，這個(gè)指標(biāo)根本無(wú)法達(dá)到評(píng)價(jià)目的。因?yàn)橹笜?biāo)選取過(guò)于簡(jiǎn)單，同時(shí)也并沒(méi)有和同行業(yè)的平均值相對(duì)比，雖然利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了增長(zhǎng)，但是增長(zhǎng)的比率是多少？與行業(yè)當(dāng)期的標(biāo)準(zhǔn)的差異怎樣？從趨勢(shì)上看，是呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)還是逐年下跌趨勢(shì)？正是由于指標(biāo)的選取不當(dāng)，導(dǎo)致很多關(guān)鍵性的問(wèn)題無(wú)法體現(xiàn)，評(píng)價(jià)結(jié)果不具有說(shuō)服力。
第三，缺少定量評(píng)價(jià)，偏重于定性評(píng)價(jià)。在對(duì)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，數(shù)據(jù)是最具有說(shuō)服力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是如此。若過(guò)多憑借主觀因素來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審計(jì)結(jié)果必將缺少客觀性。因此，在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)以定量評(píng)價(jià)為主，定性評(píng)價(jià)指標(biāo)為輔，但是在目前而言，卻本末倒置，過(guò)多的選取定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，使評(píng)價(jià)結(jié)果的主觀色彩較濃。
二、改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建議
針對(duì)于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的問(wèn)題，接下來(lái)將從基于平衡計(jì)分卡建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)以及建立社會(huì)監(jiān)督平臺(tái)三個(gè)方面，給出改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系的建議。
第一，基于平衡計(jì)分卡建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。平衡計(jì)分卡西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果，是企業(yè)管理的一個(gè)奇跡。由 David P.Norton 和Robert S.Kaplan 共同提出。平衡計(jì)分卡是一種綜合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，由一系列財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成。它打破了傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而是從財(cái)務(wù)觀、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程觀、客戶觀和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)觀四個(gè)方面來(lái)綜合的反映企業(yè)業(yè)績(jī)。本文以國(guó)有企業(yè)的普遍情況為基礎(chǔ)，并借鑒平衡計(jì)分卡的基本結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如下表 2:
表 2所建立的評(píng)價(jià)體系，是在平衡計(jì)分卡的基本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，也借鑒了其它公司的評(píng)價(jià)體系而建立。該指標(biāo)體系能夠從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且以定量評(píng)價(jià)為主，指標(biāo)的選取上也是比較全面、綜合的，這樣使得評(píng)價(jià)結(jié)果更加具有客觀性，具有說(shuō)服力。
第二，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。在運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，雖然指標(biāo)比較全面、客觀，但是卻忽略了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，仍然以追求自身利益最大化為其根本目的，國(guó)有企業(yè)也是如此。企業(yè)在追求自身利益的時(shí)，往往會(huì)忽略對(duì)社會(huì)的責(zé)任。由于這種對(duì)社會(huì)責(zé)任的消極態(tài)度的普遍性存在，有必要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的社會(huì)責(zé)任做以評(píng)價(jià)，改善這種消極對(duì)待的現(xiàn)狀。特別對(duì)于一些在生產(chǎn)過(guò)程中，有可能會(huì)造成環(huán)境破壞的行業(yè)，這種社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)顯得尤為重要。本文將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的建議，匯總?cè)缦卤?/p>
在對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，仍然應(yīng)當(dāng)以定量評(píng)價(jià)為主，并結(jié)合定性評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行。在實(shí)務(wù)中，在以表 3所列舉的評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)置社會(huì)責(zé)任評(píng)分表，來(lái)量化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，真正做到用數(shù)據(jù)來(lái)客觀的說(shuō)明問(wèn)題，達(dá)到客觀評(píng)價(jià)的目的'。由于社會(huì)責(zé)任評(píng)分表要根據(jù)企業(yè)的具體情況而設(shè)置，在此不進(jìn)行具體說(shuō)明。
第三，建立社會(huì)監(jiān)督平臺(tái)，共享經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，不僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的需要，也是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。通過(guò)數(shù)據(jù)共享，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)化，使得評(píng)價(jià)結(jié)實(shí)施過(guò)程、結(jié)果更加透明話，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也可設(shè)置一個(gè)反饋平臺(tái)，通過(guò)由社會(huì)公眾來(lái)反饋的方式，來(lái)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)制度。通過(guò)共享平臺(tái)，不僅是與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)，同時(shí)也可以有效的控制資源的浪費(fèi)，避免重復(fù)性的調(diào)查工作，人力、物力、財(cái)力也得到了很好的控制。此外，將平臺(tái)數(shù)據(jù)可以及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)的對(duì)比分析，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并做到及時(shí)處理，更能突顯審計(jì)的意義。
三、結(jié)論
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部以后的發(fā)展前景有直接的影響，同時(shí)也影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的有效發(fā)揮。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)上出現(xiàn)的問(wèn)題，急需改善。建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是獲得客觀、合理的審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，也是作出科學(xué)評(píng)價(jià)結(jié)論的前提條件，同時(shí)建立社會(huì)監(jiān)督平臺(tái)，也有助于評(píng)價(jià)的公開(kāi)、透明，進(jìn)而提高審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性。
事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)體系上存在的問(wèn)題是較多而且比較突出的，是很值得進(jìn)行深入研究的一個(gè)內(nèi)容，但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，很多企業(yè)的內(nèi)部資料無(wú)法獲得，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要得到徹底的改善，必將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。
參考文獻(xiàn)：
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