二十一世紀(jì)治理會計的創(chuàng)新與發(fā)展會計畢業(yè)論文
近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來的21世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的機(jī)技術(shù)和技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大進(jìn)步;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的。為適應(yīng)時代的要求,企業(yè)治理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而治理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。治理會計領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的有很多,本文僅就治理會計觀念、治理會計的內(nèi)容及治理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、治理會計觀念的更新
筆者以為,新世紀(jì)的到來,客觀上要求治理會計職員必須樹立以下新觀念:
(一)市場觀念。在產(chǎn)業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)治理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢來完成治理會計的目標(biāo),并以產(chǎn)品本錢作為定價的基本依據(jù)。而進(jìn)進(jìn)信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過期,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸進(jìn)步,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭上風(fēng)。
(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體上風(fēng)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)治理作為一個整體進(jìn)行,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對策。治理會計必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上往分析和評價企業(yè)的治理活動。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,治理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭上風(fēng)服務(wù)。
(三)動態(tài)治理觀念。在產(chǎn)業(yè)時代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級治理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,治理本錢高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時代,由于計算機(jī)的廣泛和信息處理能力的日益進(jìn)步,使得企業(yè)上下級之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。治理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營治理的需要,樹立動態(tài)治理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價值觀念。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)治理是知識治理。與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般只重視規(guī)章制度不同,知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的知識治理是夸大以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”治理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對治理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響,促使治理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。
二、治理的調(diào)整與拓展
筆者以為在新的環(huán)境和治理環(huán)境下,治理會計的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:
(一)本錢治理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移本錢治理重心、拓展本錢控制視角。
在知識經(jīng)濟(jì),企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的把握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品含量日益進(jìn)步。企業(yè)為確保長期競爭上風(fēng),不得不在信息、知識方面投進(jìn)大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造本錢相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,本錢治理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造本錢轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)本錢方面,由本錢控制轉(zhuǎn)移到本錢計劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的。
企業(yè)的經(jīng)營治理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常治理,即戰(zhàn)術(shù)性治理。另一類是與企業(yè)長遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略治理。新世紀(jì)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略治理的條件下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗。新的企業(yè)觀以為:企業(yè)是為終極滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)本錢,動因影響作業(yè)。本錢動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的本錢動因,另一類是戰(zhàn)略意義上的本錢動因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投進(jìn)等因素。適應(yīng)企業(yè)治理的需要,一方面,在治理會計中傳統(tǒng)的本錢必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的本錢計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)本錢計算所代替。通過對作業(yè)本錢的確認(rèn)、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,治理會計可以包含以下本錢治理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低本錢。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低本錢。(3)通過公道的開發(fā)政策,按照所得大于所費(fèi)的原則降低企業(yè)總體本錢。(4)通過公道勞動力投進(jìn)來降低企業(yè)本錢。
(二)決策與評價方面。
治理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)治理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的條件分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程,以致影響到會計信息的正確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計算相比,取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的條件條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求治理會計進(jìn)行決策分析時必須做到:(1)進(jìn)行模型的條件與現(xiàn)實(shí)條件是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的條件下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評價,進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險值測定,并調(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看,治理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(本錢用度最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、本錢和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)治理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過期,至少說很不全面。實(shí)踐證實(shí),單一的決策價值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來了很多教訓(xùn),何況企業(yè)治理已從治理的單項(xiàng)研究發(fā)展到治理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀(jì)治理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估,治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實(shí)的治理會計決策離不開利潤、本錢、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如,在知識經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)步為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。
(三)人本治理。堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為治理中首先考慮的題目。與此相聯(lián)系,治理在進(jìn)行猜測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的治理結(jié)合起來。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為,采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案,激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性,使人在開始行動之前就有積極的行為意識,在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及本錢的確定。為了實(shí)施具體的人力治理,有必要將人力資源價值與本錢量化,由于量化后的人力資源數(shù)占有助于各項(xiàng)治理措施的操縱。(3)進(jìn)行人力資源的投資。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識),但是,若不進(jìn)行的可行性分析,也會出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對人力資源投資的分析與評價,還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往治理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
三、治理會計研究的與改進(jìn)
進(jìn)進(jìn)70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的`會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)夸大經(jīng)驗(yàn)的重要性,崇尚回納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和研究等業(yè)已為科學(xué)和科學(xué)證實(shí)是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會計研究就會計論會計的格式,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實(shí)證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系題目研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。我國會計界對實(shí)證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的熟悉題目,也受客觀事物性暴露得不夠充分的。筆者以為,實(shí)證研究理論為我們提供了可鑒戒的范例,但在實(shí)證會計發(fā)展的過程中,他們的做法并非盡善盡美,我們在選擇研究方法時,特別是在推崇某一種方法時,要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體題目具體分析。
從治理會計的角度來看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和猜測治理會計實(shí)踐方面更具有理論價值。鑒于治理會計學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和明顯的靈活性,實(shí)證研究在治理會計領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會計方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)本錢治理方面,實(shí)證會計方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。由于以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)際中對一些治理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了治理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響,使得治理會計信息和治理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決治理會計理論與實(shí)際脫節(jié)的題目,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。
“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地往觀察了解實(shí)際的治理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、治理會計技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力。一般地講,治理會計中的實(shí)地研究包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)項(xiàng)目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開端。(2)進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計,包括針對選定的治理會計研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場、采用實(shí)地方法(直接觀察法、自然實(shí)驗(yàn)法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。(3)對實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。(4)對實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評估�！鞍咐芯俊眲t是研究職員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營治理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出具體的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)治理會計實(shí)踐和治理會計教學(xué)的一種研究方法。
“案例”可以充分體現(xiàn)治理學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來看,治理會計所涉及的是經(jīng)營治理活動中每時每刻都會碰到的,如猜測、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動的基礎(chǔ)上,通過“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、“實(shí)踐”,來指導(dǎo)“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看,治理會計是在廣泛吸收治理、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體�！鞍咐芯俊本褪菍δ切┏晒Φ倪\(yùn)用上述多學(xué)科理論分析題目、解決題目的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計治理目標(biāo)的。此外,治理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同環(huán)境下發(fā)生的題目,因而其靈活多樣,因地、因時、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。
在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和治理環(huán)境下,我們相信治理會計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮治理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希看引起廣大會計工作者的重視。
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