企業(yè)管理會計發(fā)展方向與突破點(diǎn)畢業(yè)論文
摘要:從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體量、企業(yè)迅速成長得出,管理會計理論和實踐要走中國自己的路,提出將企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源納入管理會計研究的范疇,大力研究企業(yè),編纂管理會計案例庫,并給出人力資源價值計量的例子。
關(guān)鍵詞:管理會計;企業(yè)戰(zhàn)略;人力資源;案例庫
管理會計伴隨會計的發(fā)展而發(fā)展,伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而枝繁葉茂。經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展,一定會催生管理會計的大發(fā)展。如何轉(zhuǎn)變跟著國際會計和美國會計走的傳統(tǒng)觀念,沖破財務(wù)會計的追隨模式,走出一條自己的路,探索出一套立足中國經(jīng)濟(jì)(也是立足世界經(jīng)濟(jì))的管理會計理論,應(yīng)該是我國理論界和實踐界要重新審視課題。筆者談?wù)剬芾頃嫞ū疚南薅ㄔ谄髽I(yè)管理會計范疇)三個具體問題的思考。
一、管理會計發(fā)展的方向
從管理會計發(fā)展看,企業(yè)戰(zhàn)略研究是管理會計發(fā)展的必然方向。在傳統(tǒng)會計階段,管理會計的內(nèi)容融入在財務(wù)會計中,二者并行發(fā)展,主要體現(xiàn)核算與監(jiān)督的功能。到上世紀(jì)前半葉,進(jìn)入執(zhí)行性管理會計階段。這一時期,西方在管理會計理論上走在前面,標(biāo)準(zhǔn)成本管理、預(yù)算控制、本量利分析等方法引入到管理會計中,體現(xiàn)為成本決策和財務(wù)控制。二戰(zhàn)以后,世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來管理會計的長足發(fā)展,決策功能日漸顯現(xiàn),進(jìn)入了決策性管理會計階段。這一階段,管理會計的方法、工具得到了很大的發(fā)展,預(yù)測與決策、行為科學(xué)、目標(biāo)管理等方法的引入,還有計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,為進(jìn)行復(fù)雜預(yù)測和決策提供了理論和技術(shù)手段。管理會計從核算、監(jiān)督到規(guī)劃控制執(zhí)行,到預(yù)測決策的發(fā)展過程,觸角一步步伸向企業(yè)戰(zhàn)略層面,其下一步的發(fā)展必然要參與企業(yè)戰(zhàn)略的研究,并成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要支撐。
從上世紀(jì)末至今,世界發(fā)生著巨大的變化。全球經(jīng)濟(jì)一體化,互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)興起,大數(shù)據(jù)和云計算的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域顛覆性事件不斷。過去企業(yè)戰(zhàn)略一旦形成,甚至在生命周期內(nèi)都不會變,管理會計的主要任務(wù)是成本控制和內(nèi)部預(yù)測決策。如今企業(yè)伴隨著轉(zhuǎn)型周期變短,企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和轉(zhuǎn)變變得經(jīng)常化,這也成為擺在企業(yè)面前一個管理難題。戰(zhàn)略不及時調(diào)整,就會被市場淘汰,曾經(jīng)的巨無霸諾基亞、微軟在不經(jīng)意間失去了往日的輝煌。企業(yè)如何適時地進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和轉(zhuǎn)變,必然成為管理會計的使命。管理會計的預(yù)測決策職能和內(nèi)外環(huán)境因素的研究,一定會涉及企業(yè)戰(zhàn)略的研究,將越來越重要的戰(zhàn)略和越來變化越快的戰(zhàn)略納入到管理會計中來,是管理會計發(fā)展的一個方向,也是管理會計的重大課題。
從企業(yè)戰(zhàn)略層面看,戰(zhàn)略的研究決策難度巨大。需要研究企業(yè)內(nèi)外環(huán)境,追蹤科技前沿,研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài),企業(yè)個體的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和自身的技術(shù)和資源。誰能擔(dān)當(dāng)這個預(yù)測未來的重任呢?或者說企業(yè)的戰(zhàn)略委員會會直接領(lǐng)導(dǎo)哪個部門呢?無疑是管理會計部門。管理會計中的投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略都要以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo),其最終目標(biāo)是實現(xiàn)單位戰(zhàn)略(管理會計基本指引原話);谡磧煞矫娴目紤],將企業(yè)戰(zhàn)略納入到管理會計中是合理的。
從企業(yè)實踐角度看,中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和增長方式轉(zhuǎn)變,決定了研究發(fā)展戰(zhàn)略是必然之選。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中,涌現(xiàn)出新思想新理念,催生新企業(yè)和新行業(yè),我們要加強(qiáng)企業(yè)實踐的分析,從中吸取營養(yǎng)。比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè),要注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新特征,發(fā)揮中國在互聯(lián)網(wǎng)時代的先鋒作用,從中提煉出新的理論和方法,沖破國際會計師協(xié)會和美國管理會計師協(xié)會的理論束縛,變追隨為引領(lǐng)。在操作層面,可以從簡單到復(fù)雜,由定性到定量,比如環(huán)境因素,政治經(jīng)濟(jì)文化社會層面可以定性描述,行業(yè)和地域?qū)用婵梢粤炕,企業(yè)的.資源和人力(本文第二部分會論及)技術(shù)等需要定性和定量分析相結(jié)合,這完全是可以實現(xiàn)的。只有戰(zhàn)略確定下來,管理活動就有了方向,管理方法就有了用武之地,管理報告就更具有相關(guān)性,企業(yè)戰(zhàn)略、管理活動、管理方法和管理報告是一脈相承的。
二、管理會計研究的突破點(diǎn)
將人力資源作為單獨(dú)一項要素納入管理會計,這一點(diǎn)可以走在財務(wù)會計的前面,而且相對簡單。能否在最具知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)的行業(yè)中,即人力資源最重要的行業(yè)中使用特定的方法計量人力資源呢?這種實踐是可行的。核心人力一般是企業(yè)的靈魂人物,或者掌握企業(yè)的重大技術(shù)秘密,或者能為公司取得巨大利潤,或者將公司帶入一個新生領(lǐng)域。如何用薪酬推導(dǎo)出人力資源的價值呢?第一步,篩選出核心人力,以核心人力作為公司人力資源的價值。第二步,計算核心人力的薪酬,按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不納入薪酬的股份支付不考慮。第三步,建立合適的計算模型。
企業(yè)應(yīng)該是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的單元,從企業(yè)出發(fā)研究管理會計的理論合適。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中,企業(yè)更是走在市場和理論的前面,引領(lǐng)著經(jīng)濟(jì)和理論的發(fā)展。阿里巴巴的合伙人制度和公司治理結(jié)構(gòu)不被港交所認(rèn)可,不具有一般意義上公司治理和內(nèi)部控制制度,但他卻是不折不扣的現(xiàn)代企業(yè)。從寶能和萬科的產(chǎn)權(quán)之爭中,我們看到萬科具有現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu),但本質(zhì)上是經(jīng)理層控制企業(yè),這一點(diǎn)和阿里巴巴相似。如果我們要從實際出發(fā),提高和改善公司治理理論,假如考慮下面兩個方案,一是改變產(chǎn)權(quán)與控制權(quán)制度,即產(chǎn)權(quán)所有者不一定有控制權(quán)。二是改變管理層的產(chǎn)權(quán),增加管理層尤其是創(chuàng)始團(tuán)隊的人力資本份額,使其有控制權(quán)之實,也有控制權(quán)之名。顯然前者難度和風(fēng)險極大,后者增加核心人力資本,既照顧了人力資源(或知識價值)價值的問題,又緩解了產(chǎn)權(quán)和控制權(quán)的矛盾,有利于公司法及治理結(jié)構(gòu)理論的完善。當(dāng)然,增加核心人力的資本不可能一下子使份額具有控制權(quán),但和合伙人制度相結(jié)合,再增加人力資本,至少在向?qū)嶋H逼近,是合理的。
三、管理會計發(fā)展的著力點(diǎn)
從前面的論述中,我們已經(jīng)提到我國企業(yè)在某些領(lǐng)域已走在世界前列,我們能不能從這一優(yōu)勢中獲得會計理論上的突破,進(jìn)而指導(dǎo)實踐,筆者認(rèn)為建立管理會計案例庫是一個著力點(diǎn)。
從管理會計的特征而言,管理會計與財務(wù)會計不同,財務(wù)會計有具體的財務(wù)和會計制度,規(guī)則具體、法規(guī)詳盡,操作性強(qiáng),可以自上而下制定制度。而管理會計研究的內(nèi)容具有較大的寬泛性和多樣性,不同行業(yè)甚至不同單位側(cè)重點(diǎn)不同,由案例抽象出規(guī)律性和一般性指引,自下而上由具體到一般的方法更有恰當(dāng)。
從企業(yè)應(yīng)用的角度看,管理會計重應(yīng)用,如何使企業(yè)能快速高效地使用管理會計,筆者認(rèn)為,從基本指引到企業(yè)自身應(yīng)用比從案例到應(yīng)用的難度更大。不妨從具體案例入手,下大氣力編纂一部時時更新、不斷充實的案例庫更為有效。這樣方便企業(yè)或單位從具體鮮活的案例中,篩選對自己有幫助的東西,更具有操作性,并且效率更高。
從管理活動而言,管理會計重分析,分析與人的視野、知識面和對環(huán)境信息的掌握程度有很大的關(guān)系,甚至與分析者的好惡相關(guān),財務(wù)報表和不同信息相結(jié)合,可能得出不同的結(jié)論,分析一定是針對一個鮮活的案例,有具體的企業(yè)所在的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境,行業(yè)環(huán)境和企業(yè)所在地域、發(fā)展階段,所在行業(yè)地位等環(huán)境因素,有企業(yè)自身的優(yōu)劣勢、人力、技術(shù)等因素,諸多因素對戰(zhàn)略影響很難排序和界定,所以以管理會計案例出現(xiàn)較為確切,對企業(yè)的指導(dǎo)意義更大。
從法規(guī)的指導(dǎo)性而言,法規(guī)愈明確愈有用。管理會計重應(yīng)用,應(yīng)用具有多樣性,從多樣性中抽象到一般性。如果樣本達(dá)不到一定數(shù)量,勢必導(dǎo)致基本指引更為寬泛,降低了其指導(dǎo)性和有用性。建議搜集足夠數(shù)量的管理會計案例,建立案例庫,幫助企業(yè)實際中尋求管理會計理論的走向。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里巴巴、百度、騰訊、網(wǎng)易等走在世界的前面,我們應(yīng)充分研究這些企業(yè),從其成功的管理中整理出管理會計方面的案例,還有華為、海爾、美的等科技企業(yè),及一些新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)如深圳大疆、小米、京東等。當(dāng)然還應(yīng)該選擇一些失敗的案例,從中取得管理會計在理論上的新突破。在案例建設(shè)中,建議重視企業(yè)的環(huán)境分析,重視管理會計工具使用的限制條件分析,這樣容易得到企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源的某些要素,有利于企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源納入管理會計的嘗試。
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