跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)研究論文
一、轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵
(一)轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義
國(guó)際范圍內(nèi)還未形成被普遍接受的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義。在我國(guó)，姚梅鎮(zhèn)教授認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在進(jìn)行內(nèi)部交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，根據(jù)逃避稅收的需要來確定交易價(jià)格的做法。著名的國(guó)際稅法專家高爾森指出，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中按照不同于一般市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)的行為，而將關(guān)聯(lián)企業(yè)的全部納稅額降到最低是該行為的主要目標(biāo)。結(jié)合二者的說法，筆者認(rèn)為，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)質(zhì)上是以整體稅收最小化為目標(biāo)，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低甚至可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)更好的盈利。
(二)轉(zhuǎn)移定價(jià)的特點(diǎn)
1.交易價(jià)格違背市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律。轉(zhuǎn)移價(jià)格是建立在跨國(guó)公司內(nèi)部交易的定價(jià)基礎(chǔ)之上的，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，勢(shì)必違背價(jià)值規(guī)律，與市場(chǎng)正常價(jià)格相差較大。
2.體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)�？鐕�(guó)公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)這一形式可以進(jìn)行更加合適的內(nèi)部資源配置，以提高其在某特定區(qū)域市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。
3.導(dǎo)致不正常的跨國(guó)收入分配。轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為將會(huì)使跨國(guó)公司各關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬面收入與依據(jù)東道國(guó)法律計(jì)算的計(jì)稅所得差距甚遠(yuǎn)，這也將導(dǎo)致東道國(guó)的利益受到損害。
(三)轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式
1.按照交易客體劃分
(1)實(shí)物轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易是轉(zhuǎn)移定價(jià)中最常見的形式，主要包括原材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等交易物。跨國(guó)公司一般可以通過確定該類交易物的價(jià)格(如“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”)，控制各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。
(2)勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。具體指表現(xiàn)為提供管理、廣告、齊詢這類勞務(wù)服務(wù)形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這類定價(jià)現(xiàn)象在實(shí)踐中普遍存在于有提供勞務(wù)和租賃這一類服務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)中。通過對(duì)勞務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部確定來攤銷管理成本，以此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
(3)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)�，F(xiàn)今資金拆借越來越成為重要的避稅手段。主要指通過控制貸款利息的高低來重新分配利潤(rùn)。例如，2002年，寶潔(中國(guó))公司以本公司名義向中國(guó)銀行廣東省分行貸款，金額高達(dá)20億元。之后再通過無息借貸的方式借給公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。由20億貸款帶來的高額的利息支出，使得寶潔公司的稅前利潤(rùn)出現(xiàn)了相對(duì)減少，于是應(yīng)交所得稅額也減少，達(dá)到少繳所得稅的目的。與此同時(shí)其關(guān)聯(lián)企業(yè)也可以通過這筆巨額無息貸款改善運(yùn)營(yíng)情況，達(dá)到集團(tuán)重新分配利潤(rùn)的目的。
(4)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、技術(shù)等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。
2.按照路徑上劃分
(1)利用不同國(guó)家的不同所得稅率進(jìn)行避稅。這一類型做法基本表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即當(dāng)處于高稅率國(guó)家的A子公司與處于低稅率國(guó)家的B子公司進(jìn)行的內(nèi)部交易為出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用低價(jià);當(dāng)A公司與B公司進(jìn)行的內(nèi)部交易為進(jìn)口產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用高價(jià)。這樣的做法可以使A公司的納稅基數(shù)減少，從而所納稅收也將減少，而此時(shí)雖然B公司的應(yīng)納稅所得額增加，但由于B公司所處國(guó)家所得稅稅率較低，因此在整體上降低了A與B所在的跨國(guó)公司的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)利用避稅港進(jìn)行避稅。避稅港指的是稅率很低、甚至是完全免征稅款的國(guó)家或地區(qū)。大致可分為三類，包括無稅避稅港(如百慕大、巴哈馬等)、低稅避稅港(如維爾京群島、中國(guó)香港等)、特惠避稅港(如愛爾蘭的香農(nóng)、新加坡的廊裕等)。在此類避稅手法中常見的形式如，通過在避稅港設(shè)立一個(gè)國(guó)際貿(mào)易公司C，首先以低價(jià)將商品銷售給C公司，再通過C公司以正常價(jià)格銷售給海外客戶，而C公司在獲得大量利潤(rùn)的同時(shí)因其所處避稅港的地理優(yōu)勢(shì)達(dá)到跨國(guó)公司的整體避稅目的。
二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)
(一)稅務(wù)動(dòng)機(jī)
1.對(duì)于所得稅的規(guī)避。如前所述，跨國(guó)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將巨額利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至相對(duì)低稅率國(guó)家甚至避稅港，就可以達(dá)到整體上減少或避免所得稅的目的。
2.對(duì)于關(guān)稅的規(guī)避。當(dāng)某一進(jìn)口國(guó)實(shí)行從價(jià)關(guān)稅制時(shí)，進(jìn)口貨物的低價(jià)可以使內(nèi)部交易中的關(guān)聯(lián)企業(yè)一方少繳關(guān)稅。某些情況下，規(guī)避關(guān)稅和規(guī)避所得稅的做法有可能產(chǎn)生沖突。
3.對(duì)于增值稅的規(guī)避。出口企業(yè)可以通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移低價(jià)，使本公司減少增值稅應(yīng)繳額。當(dāng)國(guó)家實(shí)行出口退稅制度時(shí)，出口企業(yè)也可以通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易之間的轉(zhuǎn)移高價(jià)，使本公司多賺取出口退稅。
4.對(duì)于反傾銷稅的規(guī)避。通常情況下，當(dāng)出口企業(yè)向進(jìn)口方以極低價(jià)格銷售商品時(shí)，己經(jīng)形成了傾銷，進(jìn)口企業(yè)將可能被征收反傾銷稅。但當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生此類傾銷時(shí)，出口企業(yè)可以通過其他隱蔽的交易獲得各種補(bǔ)償，從而提高其銷售價(jià)格，使其無法達(dá)到傾銷價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，事實(shí)上的傾銷就可以有效避免反傾銷稅的征收。
(二)非稅務(wù)動(dòng)機(jī)
1.迅速打開與占領(lǐng)銷售市場(chǎng)。境內(nèi)跨國(guó)公司在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)可以通過采用低價(jià)的方式，幫助該關(guān)聯(lián)企業(yè)減少產(chǎn)品成本，再利用此優(yōu)勢(shì)以比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低的價(jià)格出售產(chǎn)品，搶占市場(chǎng)。
z.合理配置內(nèi)部資源，調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn)。為了實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化，母公司可以選擇通過低價(jià)提供原材料或勞務(wù)、高價(jià)回購(gòu)產(chǎn)品來增加子公司盈利，幫助子公司維持運(yùn)營(yíng);也可以選擇通過增加子公司的生產(chǎn)成本和降低回購(gòu)價(jià)格來減少子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移投資方向。
3.多從合資企業(yè)中分享利益。在母公司以合資形式與東道國(guó)投資者共同建立子公司的情況下，必然涉及到東道國(guó)政府與當(dāng)?shù)赝顿Y者的利益。而跨國(guó)公司與他們之間往往存在著不同的利潤(rùn)目標(biāo)，也因此會(huì)產(chǎn)生沖突�；诋�(dāng)?shù)睾献髡邇H能分享子公司利潤(rùn)無法分享母公司利潤(rùn)這一特性，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至母公司可以使跨國(guó)公司多獲得利益，同時(shí)也避免產(chǎn)生更多的沖突。
三、轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制
(一)美國(guó)國(guó)內(nèi)法
1.美國(guó)規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律架構(gòu)及主要內(nèi)容
在國(guó)際范圍內(nèi)，目前美國(guó)有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律制度是比較完善、全面、有效的。1994年美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》最終法案第482條用了接近100頁(yè)之長(zhǎng)的篇幅，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的稅收處理的方法和程序作了規(guī)定，至此美國(guó)法律對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制有了明確的法律基礎(chǔ)0 482條款的主要內(nèi)容為:跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易按照市場(chǎng)價(jià)格為正常交易價(jià)格，出于對(duì)避稅的防范和基于正確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額的需要，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)繳稅所得額進(jìn)行調(diào)整。該條款的目的在于確保企業(yè)切實(shí)地反映由關(guān)聯(lián)交易而產(chǎn)生的收入，防止與跨國(guó)公司內(nèi)部交易有關(guān)的避稅行為。
對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的`法律規(guī)制，美國(guó)法呈現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)。第一，舉證規(guī)定較為嚴(yán)格。要求外國(guó)分公司或代理處同母公司一樣進(jìn)行舉證。第二，要求納稅人應(yīng)提交的賬目資料的數(shù)量和質(zhì)量必須達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)納稅人的責(zé)任意識(shí)。第三，關(guān)于惡意的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為有較嚴(yán)厲的懲罰性規(guī)定。對(duì)于交易過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重偏離正常價(jià)格的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，美國(guó)法規(guī)定了最高可按應(yīng)補(bǔ)繳稅額的百分之四十處罰款。
2.美國(guó)規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本原則
(1)正常交易原則。正常交易原則以企業(yè)理性為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的獨(dú)立性，就算是關(guān)聯(lián)企業(yè)也應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則進(jìn)行商事活動(dòng)。該原則的基本涵義是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易問題時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的國(guó)際收支也理應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配，換句話說，應(yīng)當(dāng)以在正常情況下所用的價(jià)格取代內(nèi)部交易中出現(xiàn)的不合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
(2)最優(yōu)法原則。1994年的轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)曾經(jīng)指出:“一項(xiàng)受控交易正常結(jié)果的確定，在實(shí)踐中不存在絕對(duì)優(yōu)先的方法，也沒有一種優(yōu)于其他方法的方法，必須依照能夠?qū)Y(jié)果進(jìn)行最可靠衡量的方法來確定正常交易結(jié)果。”這條法規(guī)規(guī)定了最優(yōu)法原則。正常交易結(jié)果可能在僅僅只適用了一種方法后就可以得出，但是如果之后出現(xiàn)另一個(gè)方法，并且被證明可以更真實(shí)地反映正常交易結(jié)果，那么這個(gè)之后出現(xiàn)的方法就必須被使用。該原則的實(shí)質(zhì)其實(shí)是要求使用能夠?qū)Κ?dú)立企業(yè)之間的正常交易結(jié)果進(jìn)行最真實(shí)衡量的一種方法，以最大限度地使關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易符合正常交易。
(3)可比性原則。當(dāng)試圖確定某一項(xiàng)轉(zhuǎn)移價(jià)格是否符合正常交易價(jià)格時(shí)，一般應(yīng)在可比的情況下將關(guān)聯(lián)交易與正常交易作比較，如有差異則應(yīng)另外尋找合適的可比交易。因此，如果以獨(dú)立企業(yè)間的某次交易作為參照物，首先要求其具有可比性。可比性程度越高，越有利于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。
(二)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織有關(guān)規(guī)定
作為一個(gè)成員國(guó)囊括了全球大多數(shù)工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)際組織，經(jīng)合組織在轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅制研究方面為世界經(jīng)濟(jì)都做出了很大貢獻(xiàn)。早在1963年，DECD就制定并公布了《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，并于1977年對(duì)范本的修訂中首先提出了轉(zhuǎn)移定價(jià)的原則。其第9條第1款規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易應(yīng)當(dāng)視同獨(dú)立企業(yè)間的交易，須符合正常交易原則，而稅務(wù)部門被授權(quán)對(duì)不符合的交易進(jìn)行調(diào)整，即第一次調(diào)整。其第2款在前一款的基礎(chǔ)之上確定了成員國(guó)第二次調(diào)整的義務(wù)，即當(dāng)東道國(guó)政府進(jìn)行了第一次調(diào)整之后，如果這一調(diào)整合法且合理，母國(guó)政府就應(yīng)及時(shí)對(duì)在該交易中的關(guān)聯(lián)企業(yè)位于本國(guó)的稅收進(jìn)行調(diào)整。這一條規(guī)定通過對(duì)跨國(guó)交易東道國(guó)和公司母國(guó)調(diào)整義務(wù)的明確，得到了發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍認(rèn)可。1995年DECD發(fā)布了《關(guān)于跨國(guó)公司和稅收管理轉(zhuǎn)移定價(jià)指南》，并且從此每年以附件的形式發(fā)布各項(xiàng)補(bǔ)充指南，持續(xù)完善對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的規(guī)制。
(三)預(yù)約定價(jià)制度
預(yù)約定價(jià)制，也稱預(yù)先定價(jià)協(xié)議( APA)，是納稅人在交易之前，就及時(shí)將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收支計(jì)算所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)充分談判協(xié)商，作為所得稅的計(jì)算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。在這種制度下，當(dāng)協(xié)議得到審定認(rèn)可之后，納稅人只需在與關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易時(shí)不違背預(yù)約定價(jià)協(xié)議所確定的定價(jià)方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就將不再進(jìn)行審查調(diào)整。這份協(xié)議實(shí)質(zhì)上代表了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人兩個(gè)主體對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)的共同事前判斷。美國(guó)與經(jīng)濟(jì)合作組織分別于1991年、1999年確定了預(yù)約定價(jià)制度。在國(guó)際社會(huì)日益呼吁加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)這一趨勢(shì)下，預(yù)約定價(jià)制度成為了一個(gè)良好高效的突破口，也可以成為避免國(guó)際稅收爭(zhēng)端的一個(gè)重要措施。
【跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)研究論文】相關(guān)文章：
關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)淺析論文04-28
產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移動(dòng)因研究論文06-18
完善我國(guó)碳交易定價(jià)機(jī)制的研究論文10-22
跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策論文05-25