生產(chǎn)礦井成本考核方式探討論文
一、實(shí)行成本與產(chǎn)量聯(lián)動(dòng)考核的必要性
為降低成本，提高效益，大部分煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)礦井實(shí)行了目標(biāo)成本管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。考核中采取的辦法一般是。在上年末，根據(jù)礦井的產(chǎn)量計(jì)劃、各成本項(xiàng)目支出計(jì)劃等指標(biāo)，測(cè)算出礦井原煤成本計(jì)劃，作為對(duì)礦井全年的成本考核指標(biāo)．依此進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。這種以靜態(tài)的成本指標(biāo)進(jìn)行考核的方式存在著一些不合理的問題：一方面．不利于調(diào)動(dòng)礦井集約經(jīng)營的積極性。由于煤礦增產(chǎn)具有自然拉動(dòng)原煤成本下降的作用，以實(shí)際成本與不變的計(jì)劃成本相比，其考核結(jié)果就會(huì)掩蓋了管理方面的不足．就不能客觀地反映出各生產(chǎn)礦井在加強(qiáng)管理、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等方面降低成本的努力程度和真實(shí)水平，反而會(huì)造成礦井只注重增加產(chǎn)量．導(dǎo)致粗放管理：另一方面，不利于公平、公正地考核，容易產(chǎn)生苦樂不均現(xiàn)象。煤礦生產(chǎn)受自然條件影響較大．由于煤炭資源賦存狀況的不同．以及生產(chǎn)方式的不同．會(huì)導(dǎo)致各礦超產(chǎn)幅度差別較大．各生產(chǎn)礦井完成計(jì)劃成本的難易程度不同．條件差的礦井即使在管理等方面做得較好．也不如條件好的礦井易于完成成本計(jì)劃．從而形成苦樂不均、鞭打快牛的現(xiàn)象．不利于公平、公正地進(jìn)行考核。
因此，在實(shí)行目標(biāo)成本管理和考核中．應(yīng)充分考慮到產(chǎn)量變化對(duì)原煤成本的影響。在確定成本考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)盡可能剔除增產(chǎn)因素自然拉動(dòng)成本下降的成份，成本考核指標(biāo)不應(yīng)是靜態(tài)、不變的。而應(yīng)做到成本考核指標(biāo)隨產(chǎn)量的增加而相應(yīng)改變。這樣才能使各生產(chǎn)礦井站在同一起跑線上．客觀、公正地反映各生產(chǎn)礦井在成本管理上下的真功夫．促進(jìn)各礦真正通過加強(qiáng)管理和推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步．實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目的。
二、聯(lián)動(dòng)成本與計(jì)劃成本的區(qū)別
煤炭生產(chǎn)礦井的成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分構(gòu)成，固定成本總額不隨產(chǎn)量變化而變化．而單位固定成本則隨產(chǎn)量的變化而變化。當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)就會(huì)拉動(dòng)單位固定成本下降．如折舊等：變動(dòng)成本則相反．變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量變化而變化，但單位變動(dòng)成本卻保持不變，如計(jì)件工資、材料費(fèi)等。
為使成本考核指標(biāo)與產(chǎn)量變化相適應(yīng)．減少、杜絕靜態(tài)的成本計(jì)劃指標(biāo)帶來的一系列不合理問題．應(yīng)當(dāng)采取成本指標(biāo)與產(chǎn)量指標(biāo)聯(lián)動(dòng)的考核方式，即當(dāng)生產(chǎn)礦井的'實(shí)際產(chǎn)量增加時(shí)，要按照礦井實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算出與之相對(duì)應(yīng)的成本考核指標(biāo)．即聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)．以聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)與實(shí)際成本水平進(jìn)行對(duì)比、考核；當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃持平或減少時(shí)．則應(yīng)按照年初的計(jì)劃成本指標(biāo)進(jìn)行考核，以促使礦井完成生產(chǎn)計(jì)劃，維護(hù)生產(chǎn)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)的計(jì)算公式為：噸煤聯(lián)動(dòng)成本考核指標(biāo)=噸煤計(jì)劃成本X固定成本比重×計(jì)劃產(chǎn)量+噸煤計(jì)劃成本X(1一固定成本比重)X實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量。
聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)是根據(jù)固定成本與變動(dòng)成本的內(nèi)在關(guān)系．用實(shí)際產(chǎn)量而不是計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算出的一種動(dòng)態(tài)成本指標(biāo)。假設(shè)某礦的計(jì)劃產(chǎn)量為100萬噸，噸煤計(jì)劃成本為100元，其中噸煤變動(dòng)成本是40元．當(dāng)該礦的實(shí)際產(chǎn)量增加到120萬噸時(shí)．通過計(jì)算得出聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)相應(yīng)要降到90元。因此，我們就應(yīng)該用90元而不是l00元去考核生產(chǎn)礦井的成本完成情況．否則就不能真實(shí)反映出增產(chǎn)后礦井應(yīng)達(dá)到的成本水平。
三、聯(lián)動(dòng)成本考核的實(shí)施
生產(chǎn)礦井實(shí)行成本與產(chǎn)量聯(lián)動(dòng)的考核方式．首先應(yīng)劃分出礦井成本構(gòu)成中．哪些是固定成本，哪些是變動(dòng)成本；第二步，應(yīng)測(cè)定固定成本和變動(dòng)成本水平，在下達(dá)礦井年度計(jì)劃成本時(shí)，將計(jì)劃成本指標(biāo)分解為固定成本和單位變動(dòng)成本．以利于考核時(shí)按照公式計(jì)算出與實(shí)際產(chǎn)量相對(duì)應(yīng)的動(dòng)態(tài)成本考核指標(biāo)：第三步．根據(jù)聯(lián)動(dòng)成本考核政策實(shí)施對(duì)礦井的El�？己斯ぷ�。
1．劃分固定成本和變動(dòng)成本的構(gòu)成在加工制造業(yè)中．
固定成本和變動(dòng)成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較好掌握．原材料、能源和人工工資多為變動(dòng)成本。但煤炭企業(yè)與之相比則有很大不同：一是煤礦使用的原材料投入并不像加工制造業(yè)那樣構(gòu)成產(chǎn)品本身，而僅是一種生產(chǎn)手段．不完全是直接與產(chǎn)量掛鉤的變動(dòng)成本；二是在采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等生產(chǎn)系統(tǒng)中，只有采煤人員是直接從事煤炭生產(chǎn)的，其它幾個(gè)系統(tǒng)的人員都是從事生產(chǎn)輔助工作，其勞動(dòng)力成本也不能全部劃入變動(dòng)成本范圍。因此，原煤成本中固定成本與變動(dòng)成本的劃分就需要依據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)．對(duì)成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)細(xì)分。通過分析．在實(shí)行聯(lián)動(dòng)成本考核中�？梢园凑找韵罗k法進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本的劃分：在材料成本項(xiàng)目中，把大型材料、專用工具等7小項(xiàng)劃為固定成本．把支護(hù)材料、火工品等5小項(xiàng)劃為變動(dòng)成本：在工資成本項(xiàng)目中．把生產(chǎn)人員的計(jì)件工資定為變動(dòng)成本．計(jì)時(shí)工資、綜合獎(jiǎng)以及管技人員工資定為固定成本：煤礦特有的井巷、維簡(jiǎn)和塌陷費(fèi)等基本按噸煤計(jì)提．列入變動(dòng)成本范圍。具體劃分見表1。
2．測(cè)定固定成本在總成本中的比重．計(jì)算聯(lián)動(dòng)成本
在加工制造業(yè)中，通常是測(cè)定出固定成本總額和產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。但由于采掘業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，除折舊、管技人員工資等個(gè)別成本項(xiàng)目可以定性為固定成本并確定其成本總額外．其它大部分成本項(xiàng)目都兼有固定和變動(dòng)兩種性質(zhì)，屬混合成本，而且各個(gè)礦生產(chǎn)規(guī)模、地質(zhì)條件不同，要準(zhǔn)確地測(cè)算出各礦的固定成本總額和單位變動(dòng)成本比較困難。
為此，可以根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值、職工人數(shù)等要素．把生產(chǎn)礦井區(qū)分成不同的類型。在對(duì)成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)劃分與測(cè)算的基礎(chǔ)上，化繁為簡(jiǎn)，采取通過測(cè)定各礦固定成本比重來計(jì)算聯(lián)動(dòng)成本的辦法，就能夠較好地解決固定成本與變動(dòng)成本劃分的難題。按照以上方法．以某礦為例(如表2所示)．進(jìn)行具體測(cè)算、比較。
按成本構(gòu)成項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)．根據(jù)某礦有關(guān)資料．對(duì)全部成本支出作適當(dāng)調(diào)整后測(cè)算出，固定成本為7966萬元，約占總成本的42％，變動(dòng)成本為11003萬元．約占總成本的58％，單位變動(dòng)成本為55元／噸。
根據(jù)計(jì)算公式，以某礦某年的計(jì)劃產(chǎn)量160萬噸．計(jì)劃成本97．7元／噸為基礎(chǔ)，按固定成本占42％，變動(dòng)成本占58％，可以計(jì)算出與不同產(chǎn)量水平相對(duì)應(yīng)的聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)如表3。
從表3可以看出．成本是隨著產(chǎn)量的增加而下降的。某礦在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動(dòng)關(guān)系表現(xiàn)為，產(chǎn)量每增加10％，拉動(dòng)成本相應(yīng)要下降4％左右。在超產(chǎn)24．8％的情況下．如果仍以年初的計(jì)劃成本作為考核指標(biāo)，是比較容易完成的，而若以計(jì)算出的聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)進(jìn)行考核．則該礦的實(shí)際成本要超出5．5元／噸。
由于各礦條件不同，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動(dòng)關(guān)系也有差別，應(yīng)該根據(jù)各礦的實(shí)際情況具體測(cè)算。如果指標(biāo)測(cè)算不準(zhǔn)確．則考核結(jié)果相差就會(huì)很大。仍以某礦某年的資料為例．如果按65％的固定成本和35％的變動(dòng)成本水平測(cè)算，則199．7萬噸的產(chǎn)量所對(duì)應(yīng)的成本指標(biāo)應(yīng)為85元／噸．與上述的測(cè)算結(jié)果相差4．5元／噸
3．制定以聯(lián)動(dòng)成本為核心的工效掛鉤考核辦法
在考核中．應(yīng)把各生產(chǎn)礦井完成聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)的情況與其工資總額掛鉤，完成聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)的，按實(shí)際成本節(jié)約額的一定比例提取效益工資；未完成聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)的．按實(shí)際成本超支額的一定比例扣減工資總額�？紤]到如果實(shí)際產(chǎn)量低于計(jì)劃產(chǎn)量．其聯(lián)動(dòng)成本指標(biāo)將低于計(jì)劃成本，不利于調(diào)動(dòng)礦井的生產(chǎn)和管理積極性，因此，對(duì)未完成計(jì)劃產(chǎn)量的．仍應(yīng)按計(jì)劃成本指標(biāo)考核。
在實(shí)行聯(lián)動(dòng)成本考核中，為調(diào)動(dòng)礦井努力增產(chǎn)增收的積極性，可以相應(yīng)地采取靜態(tài)的盈虧考核指標(biāo)進(jìn)行考核，即對(duì)各生產(chǎn)礦井同時(shí)實(shí)行盈虧考核．盈虧考核指標(biāo)按照年初的產(chǎn)量、成本、售價(jià)計(jì)劃進(jìn)行測(cè)算后保持不變。完成盈虧指標(biāo)，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計(jì)提效益工資。
企業(yè)在實(shí)行聯(lián)動(dòng)成本考核中．可以采取固定的盈虧指標(biāo)進(jìn)行考核，即盈虧考核指標(biāo)按照年初的產(chǎn)量、成本、售價(jià)計(jì)劃進(jìn)行測(cè)算后保持不變，完成盈虧指標(biāo)，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計(jì)提效益工資。這樣，在調(diào)動(dòng)礦井努力降低成本積極性的同時(shí)．也可以促進(jìn)礦井努力增產(chǎn)增收。
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