基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制關鍵環(huán)節(jié)探討論文

　　摘要:本文闡述了基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)。通過論述基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的建立、健全及內(nèi)部控制的各關健環(huán)節(jié)來探討基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制在加強基層衛(wèi)生院管理，促進基層衛(wèi)生院免疫系統(tǒng)建設中的作用。

　　關鍵詞:基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制;關鍵環(huán)節(jié);作用

　　基層衛(wèi)生院的內(nèi)部控制是隨著組織管理者對內(nèi)部加強治理而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的一種內(nèi)部治理機制，基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接反映出內(nèi)部管理的健全與缺失。當前，隨著衛(wèi)生體制改革的深入以及各類各級醫(yī)院之間市場競爭的加劇，我國基層衛(wèi)生院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。基層衛(wèi)生院因受其自身的資金、技術(shù)、規(guī)模、人員等方面的限制，以及管理模式弊端的制約。從近幾年的審計實踐看，對于相當多的基層衛(wèi)生院來說，建立健全內(nèi)部控制方面并沒有引起他們足夠的重視，在此，我們根據(jù)審計工作經(jīng)驗，對基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)談點認識和體會。

　　一、基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的作用

　　基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制，它涉及基層衛(wèi)生院經(jīng)營活動的各個領域，主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等多方面。當然，有了內(nèi)部控制并不能說明問題，這是因為大多數(shù)基層衛(wèi)生院一般都存在多年，都有自己的相應管理制度，這些制度涉及內(nèi)容之全、范圍之廣可以說無所不在。審計人員通過調(diào)查了解基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的建立和實施情況，據(jù)以了解基層衛(wèi)生院的財務監(jiān)管能力，向基層衛(wèi)生院管理層指出其單位管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。

　　二、基層衛(wèi)生院行政管理各方面的內(nèi)部控制

　　基層衛(wèi)生院行政管理各方面的內(nèi)部控制包括決策和管理層方面、組織機構(gòu)方面、相關制度方面、效益考核評價機制方面、會計機構(gòu)人員及核算方面，關鍵環(huán)節(jié)包括：決策和管理層方面重點是資金決策審批。組織機構(gòu)方面，各科室之間要分清權(quán)責。相關制度方面，嚴格各類制度，如資金歸口治理制度、資產(chǎn)定期盤點等制度�；鶎有l(wèi)生院效益考核評價機制方面，基層衛(wèi)生院應建立經(jīng)濟評價指標及必要的檢查監(jiān)督機制，評價指標應與本單位的總體目標相一致。會計機構(gòu)人員及核算方面，關鍵是人員崗位不相容及內(nèi)部牽制原則。

　　三、基層衛(wèi)生院定期清點內(nèi)部控制關鍵環(huán)節(jié)

　　由于基層衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料、藥品等庫存物資金額龐大，所以家底不清會給基層衛(wèi)生院管理帶來極大的漏洞，基層衛(wèi)生院健全的物資財產(chǎn)清點制度是十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。會計除了對基層衛(wèi)生院的業(yè)務收支情況進行核算外，還負有會計監(jiān)督的責任�！稌�計法》、《基層衛(wèi)生院會計制度》對會計人員、會計核算體系、會計人員的職業(yè)道德要求、會計監(jiān)督的對象和范圍，都做了明確規(guī)定。因此，從制度上能夠確保會計披露的信息規(guī)范、真實，能起到為管理服務的目的，這是內(nèi)控制度對會計核算體系的總體要求。在一些清點制度不健全的單位中，帳薄記載未設審核欄目，弄不清審核人員的責任。針對這種情況，可以對這些單位物資收、支、庫存作個對比，對正常月份物資領用進行分析。一些單位出現(xiàn)財務問題，不僅是日常記賬存在缺陷，平時對財務的定期清查管理也一定是松懈的。

　　四、基層衛(wèi)生院往來賬款內(nèi)部控制關鍵環(huán)節(jié)

　　一個基層衛(wèi)生院的應收款數(shù)額較大，有“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”及其他應收款。例如各種應收住院病人預交款等收據(jù)格式多年未有顯著變化；部分基層衛(wèi)生院出院病人欠費長期掛帳，金額較大；部分基層衛(wèi)生院對預交款不定期清理不定期對賬，沖銷預交款沒有審批程序；部分衛(wèi)生院門診醫(yī)保長期掛賬，相關內(nèi)部控制不能體現(xiàn)。內(nèi)部控制要關注對預交款交款比例偏低人員進行調(diào)查，按病人類別設置應收賬款，定期編制應收賬款帳齡分析表提供給管理人員，對于其他應收款應建立明確的職責分工制度。同時還應建立備用金領用和報銷制度。年終應全部收回。

　　五、基層衛(wèi)生院銀行存款內(nèi)部控制關鍵環(huán)節(jié)

　　銀行存款是貨幣資金的'重要組成部分，由于在現(xiàn)實中，利用銀行存款賬戶作假的現(xiàn)象層出不窮，所以銀行存款帳戶是內(nèi)部控制的重點。一個單位除了在規(guī)定限額內(nèi)用現(xiàn)金結(jié)算，應指定專人簽發(fā)銀行支票。按照相關財務制度的規(guī)定，“銀行存款日記帳”應與“銀行對賬單”核對清楚，發(fā)現(xiàn)差錯應及時查明更正。月份終了，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)未達帳項。銀行存款是基層衛(wèi)生院流動性較強的資產(chǎn)，由于內(nèi)部控制的缺陷，會出現(xiàn)假賬，錯賬。所以應加強銀行存款現(xiàn)金等貨幣資金的內(nèi)控制度規(guī)范，關注銀行存款假賬核算的表現(xiàn)形態(tài)及識別方法，從而對銀行存款內(nèi)部控制起到規(guī)范作用。

　　六、基層衛(wèi)生院業(yè)務收入內(nèi)部控制關鍵環(huán)節(jié)

　　由于基層衛(wèi)生院業(yè)務收入直接關系到醫(yī)院財務成果的真實與否，并且為了結(jié)余的目的，會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在業(yè)務收入的虛構(gòu)上。如藥房的劃價人員不能收費；填制藥品處方的醫(yī)護人員不能在藥房發(fā)出藥品和衛(wèi)生材料，此類發(fā)票、收費等控制一起構(gòu)成了業(yè)務收入內(nèi)部控制系統(tǒng)�；鶎有l(wèi)生院業(yè)務收入內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)包括：(1)充分的憑證和記錄�；鶎有l(wèi)生院由于人員條件限制，每個單位業(yè)務收入的交易、處理和記錄制度都有其自身特點，因此，也許很難評價其各項程序的設計是否足以使控制發(fā)揮最大作用。(2)各類票據(jù)的完整登記。對涉及業(yè)務收入的各類票據(jù)應做到登記、記錄、核銷，基層衛(wèi)生院此類票據(jù)包括門診、住院收費票據(jù)、預收醫(yī)療款收據(jù)等。(3)正確的審批程序，如住院收費欠費應經(jīng)過正當審批；住院、門診退費應經(jīng)過審批。評價一個基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制情況，不僅要看形式是否存在，內(nèi)容是否健全，還要看各項措施是否符合單位實際，控制制度執(zhí)行是否嚴格�；鶎有l(wèi)生院內(nèi)部控制的內(nèi)容存在于單位的很多環(huán)節(jié)，形式涉及多種，主要包括有行政管理內(nèi)部控制、會計核算內(nèi)部控制和內(nèi)部審計控制三大環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)又包含很多分枝關鍵環(huán)節(jié)，各項控制環(huán)節(jié)所起的作用既有聯(lián)系又有區(qū)別，既獨立又統(tǒng)一，構(gòu)成了一幅環(huán)環(huán)緊扣、縱橫交錯的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。

　　作者:錢曉珍 單位:浙江省淳安縣衛(wèi)生和計劃生育局

　　參考文獻：

　　[1]王如燕.內(nèi)部控制理論與實務[J].審計研究，2008,P66—80

　　[2]候微.淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制[J].中國內(nèi)部審計，2010M（08）P7876