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公允價值本質(zhì)與特性探析論文

時間:2021-05-21 11:00:19 論文 我要投稿

公允價值本質(zhì)與特性探析論文

  公允價值的特性

公允價值本質(zhì)與特性探析論文

  1運用公允價值的信息成本較高。首先,應該承認我國在市場經(jīng)濟與市場交易等方面與西方發(fā)達國家相比,較欠發(fā)達、活躍,金融市場規(guī)模小、金融工具使用不普遍,因此,要取得有關(guān)的公允的市價就要花費很多成本。其次,公允價值計量屬性是動態(tài)的,要求會計人員在每個會計期末分析各種因素,對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定,這個過程也需要大量的信息成本。

  2運用公允價值不應作為企業(yè)操縱利潤的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認為,公允價值的使用會為企業(yè)操縱利潤提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到:1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價值(1998年6月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則———債務重組》首次引入“公允價值”的概念),而到了2001年財政部又不得不緊急剎車,在當年發(fā)布和修訂的11項具體會計準則中強調(diào)了真實性和謹慎性,明確回避了公允價值計量;但是到了2006年2月15日,在財政部正式發(fā)布的39項新會計準則中涉及公允價值的就有22個。由此可以看出:公允價值計量在我國會計準則中應用的歷程比較坎坷,從一開始的大力提倡,到后來修訂中的回避,直到現(xiàn)在的重新引入,特別是自2006年以來,財政部對公允價值問題公開表明了自己的立場,可以得出:公允價值與利潤操縱之間并不是沒有必然聯(lián)系--公允價值本身可以成為利潤操縱的一種手段,但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機倒把,就一定能夠回避利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此,公允價值的盈余管理問題也一定能得到相應的控制。

  3可操作性。在公允價值的實際操作這方面,確實含有很多不確定性,這與我國單獨的公允價值計量準則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此,可能會阻礙公允價值計量的合理性、有效性,給會計核算工作帶來較多的可操作空間。

  4可靠性。很多人認為公允價值存在很大程度上的估計、假設和判斷,可靠性不足。原因在于公允價值產(chǎn)生的前提必須是公平交易,非市場化的因素還在很多領域存在著,使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負債缺乏統(tǒng)一的完善的市場評價標準,難以使得公允價值有憑有據(jù),所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價值在壟斷市場上的情形來說吧:我國的政治、經(jīng)濟體制具有鮮明的中國特色。壟斷行業(yè)真實存在,因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對的價格決定權(quán)這一優(yōu)勢,被壟斷方對于交易的價格多少存在一些非自愿性。但市場始終是資產(chǎn)或負債價格的決定者,在壟斷市場上交易雙方如果最終在自愿的情況下進行交易,則壟斷價格仍可作為公允價值;但問題是價格的壟斷源于市場的.缺陷,背離市場評價,顯然會引起公允價值的操縱問題,影響公允價值的可靠性,因此不得不承認公允價值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭議的。當然,世界上沒有任何一件事情是十全十美的,會計核算也一樣,估計、假設、判斷原本就是會計核算的基本前提,并互相影響可靠性。在會計領域,可靠性不等于精確性和絕對性,而應該理解為合理性。從這個意義上來講,在實際應用中,只要根據(jù)會計信息使用者的實際需求,選擇合理的計量基礎和計量方式,公允價值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。

  應用建議

  1建立規(guī)范的公允價值計量理論框架體系。自2006以來我國新頒布的會計準則中涉及公允價值計量的已有22個準則,這是我國經(jīng)濟發(fā)展和會計體系進步的結(jié)果,但是還應看到:目前,我國經(jīng)濟事項中涉及公允價值的相關(guān)事項很多、且缺乏規(guī)范的指導公允價值的理論基礎和缺少計量公允價值的實務基礎。隨著我國經(jīng)濟與資本市場的逐步放開,公允價值計量應用的緊迫性將會越來越引起我國會計理論界的重視,因此加速完善公允價值理論體系,對具體指導和規(guī)范經(jīng)濟活動的發(fā)生、堵塞原有會計計量方法的漏洞、提高會計信息的可信度,具有積極的意義。

  2建立與公允價值相適應的市場環(huán)境。隨著我國的生產(chǎn)資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發(fā)展和完善,公允價值將成為我國會計工作領域中應用與實踐的關(guān)鍵,而公開、活躍、健全的市場環(huán)境恰恰是實現(xiàn)公允價值計量的基礎。作為研究公允價值理論最有代表性的美國,可以成為我們的榜樣。市場規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場體系和公開活躍的交易市場,才能使公允價值計量不受利益集團的操縱,從而實現(xiàn)經(jīng)濟交易的“公平”、“公正”。

  結(jié)束語

  公允價值計量屬性在我國充分的運用,既符合現(xiàn)代會計理論的發(fā)展,也符合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,也是我國會計發(fā)展的一個巨大進步。當然,在目前我國現(xiàn)有的情況下,馬上完全實行公允價值會計可能操之過急,還需等待時機。只有不斷的完善和修正才能充分發(fā)揮公允價值的優(yōu)勢,并將我國的會計計量水平推上新的臺階。因此有理由相信:隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、會計體系的越來越完善,我們會計從業(yè)人員的專業(yè)理論與知識素養(yǎng)將不斷提高,公允價值計量在實際工作中的應用將越來越規(guī)范,公允價值計量在我國實務運用中必將會逐步走向成熟。

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