淺析傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的案例對比論文

　　1 傳統(tǒng)成本法

　　傳統(tǒng)的成本核算方法將產(chǎn)品的成本分為直接材料、直接人工以及制造費用，其中制造費用指的是生產(chǎn)產(chǎn)品的一些間接費用，例如多種產(chǎn)品共需的共同材料、共同人工、車間的動力費、車間管理人員工資、機器的折舊等，這部分費用與直接材料和直接人工的主要區(qū)別在于，它們不能直接地歸屬于某個特定的產(chǎn)品，這些費用發(fā)生的對象不是單一產(chǎn)品，而是多個產(chǎn)品，因此在核算某單一產(chǎn)品的成本時，必須人為地將制造費用在各個產(chǎn)品之間分攤。

　　如何分攤制造費用直接影響著產(chǎn)品成本核算的精確性，在傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)下，假設制造費用的分配和產(chǎn)品的直接生產(chǎn)過程有關，通常將制造費用按照產(chǎn)品所消耗的人工工時或者機器工時分配給各個產(chǎn)品。例如，某車間共生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假設制造費用按照人工工時分配給各個產(chǎn)品，制造費用一共發(fā)生30000元，兩種產(chǎn)品發(fā)生的人工工時總數(shù)分別為100小時和200小時，那么單位人工工時所分配的制造費用為100元[30000÷（100+200）]，因此兩種產(chǎn)品所分擔的制造費用分別為10000元（100×100）和20000元（100×200）。在過去比較落后的工業(yè)時代，這樣的分配方式基本合理，原因在于那時候的產(chǎn)品成本主要由直接材料和直接人工組成，制造費用所占的比重較少，即使制造費用的分配并不精確，但是也不會對管理層的決策有大的影響，而在當前隨著高新科技的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變化，在制造技術方面表現(xiàn)尤為突出，如數(shù)控車床、電腦輔助設計與制造、車間生產(chǎn)監(jiān)督、生產(chǎn)過程電腦控制和管理費用等間接費用所占的比重越來越大，在自動化生產(chǎn)程度比較高的企業(yè)，甚至不會發(fā)生直接人工費用，直接材料是唯一的直接生產(chǎn)成本，那么間接費用在各個產(chǎn)品之間的分配直接影響著產(chǎn)品成本核算的準確性，因此，傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不能再適應企業(yè)的需求。

　　2 作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法也叫ABC（Activity—Based CostingSystem）成本法，產(chǎn)生于20世紀80年代，是為了彌補傳統(tǒng)的成本法產(chǎn)生的。作業(yè)成本法的理論基礎是：生產(chǎn)引起了作業(yè)活動的發(fā)生，這些作業(yè)活動包括生產(chǎn)過程的監(jiān)督、機器的安裝等，產(chǎn)品的形成需要耗用這些作業(yè)，而這些作業(yè)活動消耗了企業(yè)的資源，從而最終導致了成本的發(fā)生。由此可見作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗將資源的成本分配到作業(yè)中，再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本分配到產(chǎn)品中。作業(yè)成本法的步驟包括：

　�。�1）研究引起制造費用發(fā)生的所有作業(yè)，常見的不能直接歸屬于產(chǎn)品的作業(yè)包括生產(chǎn)的監(jiān)督、機器的安裝調(diào)試、原材料在車間的轉(zhuǎn)移以及原材料的購買，這些引起產(chǎn)品成本發(fā)生的不同的間接活動即是不同的作業(yè)中心；

　�。�2）計算每個作業(yè)中心所發(fā)生的'成本總額；

　�。�3）識別出引起每種成本中心發(fā)生的因素，這種因素被稱為成本動因，例如機器安裝調(diào)試的成本動因是調(diào)試次數(shù)，原材料購買的成本動因是購買次數(shù)；

　　（4）根據(jù)2和3計算單位成本動因的成本，單位成本動因=作業(yè)中心總成本/成本動因總數(shù)；

　�。�5）計算生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需的每種成本動因的數(shù)量；

　�。�6）用單位成本動因成本以及生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需的每種成本動因的數(shù)量計算每種產(chǎn)品的制造成本；

　　（7）根據(jù)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工以及制造費用總額計算產(chǎn)品的成本。

　　3 兩種成本核算方法的對比

　　A、B兩種軸承的售價分別為340元和460元，其中A軸承是一種很常見的軸承，是企業(yè)的主打產(chǎn)品，跟其他同行業(yè)公司相比，銷售情況并不好，通過銷售部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，遠大公司的A軸承銷售狀況不好的主要原因是價格比其他公司要高，因此遠大采取了降價的方式促銷，價格一直降到340元，比單位產(chǎn)品成本只高出16。8元，但是銷售情況卻依舊不理想。

　　B軸承是企業(yè)的新產(chǎn)品，遠大公司剛剛開始試銷售，難度系數(shù)比A軸承要高很多，因此遠大公司將B軸承的定價定的比較高，比成本高出96。8元，即使如此，據(jù)銷售部門反映顧客對B軸承的需求非常旺盛，銷售部門反映顧客認為遠大公司的B軸承與其他公司比非常便宜。管理層很疑惑為什么定價比成本高出96。8元，顧客卻依舊反映此軸承售價很便宜。

　　傳統(tǒng)成本法下，由于制造費用以直接人工工時為基礎分配，導致產(chǎn)品成本極大扭曲，從而影響了公司管理層的定價策略。以傳統(tǒng)成本法為基礎的A軸承的定價偏高，而B軸承的定價過低，由于B軸承是技術含量比較高的新產(chǎn)品，制造費用的耗費比較高，而此制造費用的發(fā)生并不與人工工時成正比，因此傳統(tǒng)成本法下的成本核算并不準確。

　　而在作業(yè)成本法下，將制造費用分類，詳細追溯了制造費用發(fā)生的原因，更有利于管理層控制成本并幫助管理者尋找降低產(chǎn)品成本的途徑，例如，從表7可以看出B軸承雖然產(chǎn)量比A軸承低很多，但是生產(chǎn)協(xié)調(diào)所花費的費用卻比A產(chǎn)品還高，質(zhì)量控制所花費的費用和A軸承也相差不多，所以管理層應該加強B軸承的生產(chǎn)協(xié)調(diào)效率，并需找途徑降低花費在B軸承上的質(zhì)量控制的時間。由此案例可見，如今產(chǎn)品所發(fā)生的制造費用在很多情況下已經(jīng)不與產(chǎn)品所消耗的機器工時或者人工工時成比例，所以傳統(tǒng)的成本法在很多情況下已經(jīng)不適用，作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法更準確，更符合管理層的需求。

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