研發(fā)設(shè)備增值稅論文
一、研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣
“營改增”往往是在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅意圖的基礎(chǔ)之上進(jìn)行啟動的。就拿生產(chǎn)企業(yè)來說,進(jìn)行“營改增”之前,生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設(shè)備,其增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣;進(jìn)行“營改增”之后,生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設(shè)備,其增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的。因此,“營改增”極大地調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代升級,提升了企業(yè)科技含量,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,達(dá)到了“營改增”的目的!盃I改增”前,研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務(wù)業(yè),交納營業(yè)稅,是增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目,因此對應(yīng)研發(fā)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不許可抵扣。“營改增”后,對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說,要和生產(chǎn)企業(yè)相同,其設(shè)備的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅都能夠進(jìn)行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出,激發(fā)研發(fā)活力,不僅實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的,還對從“中國制造”轉(zhuǎn)向“中國創(chuàng)造”意義重大。
二、金額確定方法
對于已經(jīng)被認(rèn)定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講,能夠?qū)⒀邪l(fā)設(shè)備的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全額的抵扣。而對于單個(gè)受托研發(fā)項(xiàng)目,在受托方結(jié)算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入,如何確定可以抵扣的增值稅?故而就建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2013]37號《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》附件3里面在“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定”之中明確表示:試點(diǎn)的納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),免征增值稅等等;試點(diǎn)的納稅人在申請免征的增值稅時(shí),必須要去省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定。在實(shí)際工作中,技術(shù)合同認(rèn)定和免征增值稅認(rèn)定時(shí),對設(shè)備購置支出沒有認(rèn)定免征,這就是說,在受托項(xiàng)目確認(rèn)收入時(shí),受托研發(fā)企業(yè)為購置設(shè)備向委托方收取的款項(xiàng),在受托研發(fā)企業(yè)確認(rèn)為收入時(shí)要交納增值稅。既然確認(rèn)好了增值稅與銷項(xiàng)稅,那么就要在取得設(shè)備時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵扣。在實(shí)際操作中,進(jìn)行了免征增值稅認(rèn)定的受托研發(fā)項(xiàng)目會出現(xiàn)兩大類情況:第一類情況,委托方與受托方在合同中約定了設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成,受托方對于研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)核算,該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備能區(qū)別開;第二類情況,委托的一方要與受托的.一方在進(jìn)行合同中若是沒有約定設(shè)備產(chǎn)生的預(yù)算與具體的構(gòu)成,即使有了約定,受托方也沒有對研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)的核算,那么該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方的其他設(shè)備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況,項(xiàng)目的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅會實(shí)行全額抵扣。對于第二類情況,可以部分抵扣,具體金額確定方式為:依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里面的第二十六條規(guī)定:“一般的納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而沒辦法劃分就不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,要按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)!币虼,對于第二類情況,應(yīng)先確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,本月進(jìn)項(xiàng)稅高出的部分,可以抵扣。
三、實(shí)踐案例
A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人,必須接受B企業(yè)委托,然后就新型的烯烴材料進(jìn)行開發(fā)。雙方簽訂了合同,明確項(xiàng)目總預(yù)算1000萬元,其中設(shè)備6套,含稅總價(jià)值117萬元。A企業(yè)就此合同進(jìn)行了技術(shù)合同認(rèn)定和增值稅免稅認(rèn)定,免稅收入682萬元。A企業(yè)在財(cái)務(wù)核算過程中,對每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別核算,對每個(gè)項(xiàng)目采購的設(shè)備按照固定資產(chǎn)管理,同時(shí)采取分項(xiàng)目列示。對于這個(gè)受托項(xiàng)目,A企業(yè)同樣單獨(dú)核算成本,同時(shí)本項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)列示。A企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備購置的時(shí)候,必須取得了增值稅的專用發(fā)票,再對進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行了抵扣。在A企業(yè)按照合同與B企業(yè)結(jié)算時(shí),A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票(稅率為6%)318萬元,開具增值稅普通發(fā)票(稅率為0)682萬元。簡單計(jì)算,此受托研發(fā)項(xiàng)目,A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅18萬元,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17萬元,實(shí)際稅負(fù)1萬元。對于此案例中,如果在合同中沒有約定設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成,或者有約定,A企業(yè)未對于研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)核算,該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備不能區(qū)別開,為簡單起見,假設(shè)收入確認(rèn)與設(shè)備購置同時(shí)發(fā)生,那么A企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:不能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月沒辦法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額、非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=17×682÷(682+318÷1.06)=11.8.因此,A企業(yè)當(dāng)月進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17-11.8=5.2,此受托研發(fā)項(xiàng)目,A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅18萬元,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.2萬元,實(shí)際稅負(fù)12.8萬元。
四、實(shí)踐意義
上述案例中,在“營改增”前,受托企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅為318×5%=15.9萬元,這是高于“營改增”之后受委托的企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅!盃I改增”如果不能實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅,那么必然不會促進(jìn)研發(fā)企業(yè)的積極性。同時(shí),通過上述案例不難看出,對于受托研發(fā)項(xiàng)目中設(shè)備支出較大的,受托單位管理越規(guī)范,如合同中設(shè)備構(gòu)成約定越明晰、財(cái)務(wù)核算越精細(xì)、技術(shù)合同認(rèn)定和增值稅免稅認(rèn)定越完備,則實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠越多。從這點(diǎn)看,在結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí),無形中促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升,對企業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
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