注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》仿真試題及答案

時(shí)間：2024-10-23 09:11:23 林惜試題我要投稿

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》仿真試題及答案推薦度：
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》仿真試題及答案

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》仿真試題及答案 1

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為( )。

　　A.360萬(wàn)元 B.324萬(wàn)元 C.0 D.1962萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒(méi)有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬(wàn)元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具

　　C.無(wú)論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是( )。

　　A.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股股票，擬用于對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙公司對(duì)甲公司的 20名高管每人授予100萬(wàn)份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬(wàn)份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)三年也不會(huì)有高管人員離開(kāi)。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

　　A.回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬(wàn)元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬(wàn)元

　　D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫(kù)存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 (20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。

　　該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)五年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到35%;第二年又有25名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為( )。

　　A.9000萬(wàn)元 B.3400萬(wàn)元

　　C.5056萬(wàn)元 D.7360萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬(wàn)元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤(pán)價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估計(jì)三年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到6%;第二年公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬(wàn)份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是( )。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬(wàn)元

　　C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬(wàn)元

　　D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬(wàn)元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理方法正確的有( )。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的`會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　3.下列對(duì)股份支付可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有( )。

　　A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　4.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

　　A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，記入“庫(kù)存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

　　B.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本

　　C.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，回購(gòu)股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫(kù)存股

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)進(jìn)行備查登記。

　　選項(xiàng)D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì)通過(guò)了對(duì)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤(rùn)為固定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。

　　A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件

　　B.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件

　　C.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。

　　6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

　　A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬(wàn)元

　　C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元計(jì)入資本公積

　　D.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬(wàn)元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬(wàn)元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬(wàn)元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬(wàn) 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬(wàn)元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有( )。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　C.對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　9.對(duì)于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購(gòu)

　　B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫(kù)存股

　　C.授予日上市公司應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫(kù)存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無(wú)需作會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

　　三、綜合題

　　1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，具體情況如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。

　　該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán) 40 000份;

　　20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。

　　當(dāng)日，甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，較20×2年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。

　　20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

　　(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。

　　20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元，較20×3年增長(zhǎng)10% 。20×4年沒(méi)有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬(wàn)股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　該股份支付的授予日為20×3年1月2日。

　　20×3年應(yīng)確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=50×4萬(wàn)份×5+50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=1833.33(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 1 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積 1 833.33

　　20×4年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=833.33(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積 833.33

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×4年行權(quán)：

　　借：資本公積其他資本公積 1 000

　　銀行存款 1 600

　　貸：股本 200

　　資本公積股本溢價(jià) 2 400

　　(3)計(jì)算甲公司20×3年基本毎股收益。

　　『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

　　2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。

　　(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。

　　(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。

　　(3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。

　　(4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開(kāi)。

　　(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。

　　【要求及答案(1)】計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬(wàn)元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬(wàn)元)

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬(wàn)元)

　　各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2011年12月31日：授予日不作處理。

　�、�2012年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 5100

　　貸：資本公積——其他資本公積 5100

　　股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬(wàn)元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬(wàn)元)

　　2012年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1487.5

　　貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5

　　所得稅費(fèi)用 (1487.5-212.5)1275

　�、�2013年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 4740

　　貸：資本公積——其他資本公積 4740

　　④2014年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 4380

　　貸：資本公積——其他資本公積 4380

　�、�2015年12月31日

　　借：銀行存款 (79×10×3)2370

　　資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220

　　貸：股本 (79×10×1)790

　　資本公積——股本溢價(jià) 15800

　　【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬(wàn)股修改為15萬(wàn)股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2013年12月31日

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 11300

　　貸：資本公積——其他資本公積 11300

　　②2014年12月31日

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 7300

　　貸：資本公積——其他資本公積 7300

　�、�2015年12月31日

　　借：銀行存款 (79×15×3)3555

　　資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700

　　貸：股本 (79×15×1)1185

　　資本公積——股本溢價(jià) 26070

　　3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。

　　資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，A公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開(kāi)。

　　(3)2015年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開(kāi)公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。

　　(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。

　　【要求及答案(1)】

　　①2014年1月1日：授予日不作處理。

　�、�2014年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 3075

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3075

　�、�2015年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1600

　　貸：銀行存款 1600

　　借：管理費(fèi)用 3925

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3925

　　④2016年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 6000

　　貸：銀行存款 6000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600

　　資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，B公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)未來(lái)還將有3名管理人員離開(kāi)。

　　(3)2015年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開(kāi)公司，B公司估計(jì)未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。

　　假定2015年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬(wàn)份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬(wàn)元。同時(shí)修改為自2016年12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。

　　(4)2016年末B公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒(méi)有管理人員離開(kāi)B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。

　　(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對(duì)每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。

　　【要求及答案(2)】編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2014年1月1日：授予日不作處理。

　�、�2014年12月31日

　　當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 3000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3000

　�、�2015年12月31日

　　剩余5萬(wàn)份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100

　　減少的5萬(wàn)份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600

　　管理費(fèi)用 200

　　貸：銀行存款 3800

　�、�2016年12月31日

　　支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 950

　　貸：銀行存款 950

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬(wàn)元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 350

　�、�2017年12月31日

　　支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3450

　　貸：銀行存款 3450

　　公允價(jià)值變動(dòng)=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬(wàn)元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 450

　　4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%，截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn) 增長(zhǎng)率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為9%;

　　從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。

　　(2)B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

　　2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。

　　(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)8%，該年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有9名管理人員離職

　　2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。

　　(4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬(wàn)元。2016年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn) 金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。

　　(5)假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　(1)分別判斷A公司和B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　『正確答案』

　　(1)A公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2014年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 432

　　貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 432

　　管理費(fèi)用 48

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬480萬(wàn)元。

　　(2)2015年A公司的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 72

　　貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72)504

　　未分配利潤(rùn) 48

　　管理費(fèi)用 (192-72)120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (480+192)672

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬192萬(wàn)元。

　　(3)2016年A公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 340

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：應(yīng)付職工薪酬 (480+192+340)1012

　　管理費(fèi)用 88

　　貸：銀行存款 1100

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 324

　　貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828

　　未分配利潤(rùn) (48+120)168

　　管理費(fèi)用 16

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (480+192+340)1012

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬340萬(wàn)元，同時(shí)支付現(xiàn)金1100萬(wàn)元，沖減應(yīng)付職工薪酬科目余額1012萬(wàn)元，將支付現(xiàn)金補(bǔ)償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認(rèn)為管理費(fèi)用88萬(wàn)元。

　　5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬(wàn)份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有2名管理人員離開(kāi)。

　　(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。

　　(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司。

　　(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購(gòu)買(mǎi)。

　　要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷(xiāo)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2014年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積——其他資本公積 210

　　2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用 210

　　貸：資本公積——其他資本公積 210

　　2014年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 210

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210

　　(2)2015年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

　　貸：資本公積——其他資本公積 990

　　2015年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用 990

　　貸：資本公積——其他資本公積 990

　　2015年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

　　(3)2016年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

　　貸：資本公積——其他資本公積 480

　　2016年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1680

　　(4)2016年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：銀行存款 (7×10×5) 350

　　資本公積——其他資本公積 1680

　　貸：股本 (7×10×1)70

　　資本公積——股本溢價(jià) 1960

　　2016年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：資本公積——其他資本公積 1680

　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 1680

　　2016年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 1680

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1680

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》仿真試題及答案 2

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題 2 分，共30分。)

　　1、制造產(chǎn)品中發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入(C )。

　　A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B. 制造費(fèi)用 C. 生產(chǎn)成本 D. 管理費(fèi)用

　　2、公司銷(xiāo)售材料取得的收入，應(yīng)記入( A )。

　　A. 其他業(yè)務(wù)收入 B. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 C. 營(yíng)業(yè)外收入 D. 投資收益

　　3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期從外購(gòu)入材料一批，買(mǎi)價(jià)20 000元(不含稅價(jià))，增值稅3 400元，其他費(fèi)用合計(jì)800元。則該批材料的入賬價(jià)值為( B )元。

　　A. 20 000 B. 20 800 C. 23 400 D. 24 200

　　4、企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用是(C )。

　　A. 管理費(fèi)用 B. 制造費(fèi)用 C. 銷(xiāo)售費(fèi)用 D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　5、下列不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( D )。

　　A. 管理費(fèi)用 B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 C. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D. 營(yíng)業(yè)外支出

　　6、某企業(yè)甲車(chē)間月初在產(chǎn)品成本為2 000元，本月耗用材料20 000元，生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)4 000元，甲車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)2 000元，甲車(chē)間水電等費(fèi)用2 000元，月末在產(chǎn)品成本為2 000元，廠部預(yù)付下半年保險(xiǎn)費(fèi)600元(含本月)。甲車(chē)間本月完工產(chǎn)品成本總額為( A )。

　　A. 28 000元 B. 29 000元 C. 26 800元 D. 26 900元

　　7、將賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的是( D )。

　　A. 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 B. 負(fù)債類(lèi)賬戶 C. 收入類(lèi)賬戶 D. 費(fèi)用類(lèi)賬戶

　　8、某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入包裝物一批，專(zhuān)用發(fā)票注明：買(mǎi)價(jià)20 000元，增值稅3400元。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)途中合理?yè)p耗200元，入庫(kù)后發(fā)生整理費(fèi)800元。則該批包裝物的采購(gòu)成本為( C )。

　　A. 20 965元 B. 21 000元 C. 20 800元 D. 21 565元

　　9、下列屬于外來(lái)原始憑證的是( D )

　　A.入庫(kù)單 B.出庫(kù)單 C.領(lǐng)料單 D.銀行收賬通知單

　　10、為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證時(shí)必須依據(jù)( C )

　　A.金額計(jì)算正確的原始憑證 B.填寫(xiě)齊全的原始憑證

　　C.審核無(wú)誤的原始憑證 D.記錄正確的原始憑證

　　11、原材料明細(xì)賬的格式一般采用(B )

　　A.三欄式 B.數(shù)量金額式 C.訂本式 D.多欄式

　　12、企業(yè)用現(xiàn)金支付職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)1850元，會(huì)計(jì)人員在編制記賬憑證時(shí)誤將金額寫(xiě)成1580元，并已經(jīng)登記入賬，對(duì)該筆記賬錯(cuò)誤應(yīng)采用的更正方法是( D )

　　A.直接修改錯(cuò)誤的記賬憑證 B.紅字更正法

　　C.劃線更正法 D.補(bǔ)充登記法

　　13、期末資產(chǎn)類(lèi)賬戶一般( A )

　　A.余額在借方 B.余額在貸方 C.無(wú)余額 D.余額在借方或貸方

　　14、目前我國(guó)采用的復(fù)試記賬法主要是(D )

　　A.單式記賬法 B.增減記賬法 C.收付記賬法 D.借貸記賬法

　　15、在財(cái)產(chǎn)清查中，如財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧是由于自然災(zāi)害引起的，則應(yīng)計(jì)入 D 。

　　A、管理費(fèi)用 B、生產(chǎn)成本 C、其他應(yīng)收款 D、營(yíng)業(yè)外支出

　　二、多項(xiàng)選擇題(每小題2分，共10分)

　　1. 財(cái)務(wù)報(bào)告編制的質(zhì)量要求有(ABCD )

　　A.數(shù)字真實(shí) B.內(nèi)容完整 C.說(shuō)明清楚 D.報(bào)送及時(shí)

　　2. 下列各項(xiàng)中，屬于收付款業(yè)務(wù)原始憑證的有(CD )

　　A.入庫(kù)單 B.領(lǐng)料單 C.出差借款單 D.現(xiàn)金支票

　　3. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證的是( ABC )

　　A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 B.產(chǎn)品加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)

　　C.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)未付 D.以銀行存款預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)

　　4. 下列各項(xiàng)中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有(ABCD )

　　A.金額是否正確 B.項(xiàng)目是否齊全 C.科目是否正確 D.書(shū)寫(xiě)是否正確

　　5、能和“生產(chǎn)成本”賬戶借方相對(duì)應(yīng)的賬戶是 ABC 。

　　A、應(yīng)付職工薪酬 B、原材料 C、制造費(fèi)用 D、庫(kù)存商品

　　三、判斷題(請(qǐng)?jiān)谡_的后面打√，錯(cuò)誤的后面打×，每題 1 分，共 10 分)

　　( N)1、會(huì)計(jì)的職能只有兩個(gè)，即核算職能和監(jiān)督職能

　　( N )2、在借貸記賬法下，賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。

　　( Y )3、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶，可以根據(jù)其余額的方向來(lái)判斷其性質(zhì)。

　　( N)4、屬于所有者權(quán)益類(lèi)的所有賬戶，它們的用途和結(jié)構(gòu)都是相同的。

　　( Y)5、會(huì)計(jì)分析是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的組成部分，是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展。

　　( N)6、采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和日記賬都應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記。

　　( Y)7、會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將費(fèi)用成本類(lèi)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。

　　( N)8、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按實(shí)際發(fā)生的收入和支出確認(rèn)企業(yè)的收益和支出。

　　( N )9、最基本的.成本項(xiàng)目有三項(xiàng)，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)“料、工、費(fèi)”。

　　( Y )10、對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)換，一般只編制付款憑證。

　　四、簡(jiǎn)答題(每題 5 分，共 20分)

　　1、什么是會(huì)計(jì)基本前提?其主要內(nèi)容是什么?

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　2、什么是復(fù)式借貸記賬法?其規(guī)則如何?

　　借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，通常又全稱(chēng)為借貸復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。

　　記賬規(guī)則借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

　　第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去; 第二，所記錄的賬戶可以是同類(lèi)賬戶，也可以是不同類(lèi)賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

　　第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

　　3、簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。

　　一，根據(jù)總賬期末余額填列。

　　二，根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額填列。

　　三，根據(jù)總帳和明細(xì)帳期末余額分析計(jì)算填列。

　　四，根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

　　五，綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

　　六，根據(jù)備查登記簿記錄。

　　4、簡(jiǎn)述永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制的概念及區(qū)別。

　　永續(xù)盤(pán)存制與實(shí)地盤(pán)存制的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)兩者對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在帳簿中登記的方法不同。永續(xù)盤(pán)存制平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)的帳簿中進(jìn)行連續(xù)的登記，并隨時(shí)在帳簿中結(jié)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的帳面結(jié)存數(shù);實(shí)地盤(pán)存制平時(shí)只對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記入有關(guān)帳戶，而不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，計(jì)算出本期減少數(shù)，并記入有關(guān)帳簿。(2)兩者財(cái)產(chǎn)清查的目的不同。永續(xù)盤(pán)存制下財(cái)產(chǎn)清查的目的是為了與帳簿記錄進(jìn)行核對(duì);實(shí)地盤(pán)存制下財(cái)產(chǎn)清查的目的是計(jì)算期末財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)

　　五、業(yè)務(wù)題(第1題10分，第2題20分，共30分)

　　1、某企業(yè)2011年8月末銀行存款日記賬余額為420 600，銀行對(duì)賬單余額430 500，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

　　(1)企業(yè)存入銀行轉(zhuǎn)賬支票40 600元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬;

　　(2)企業(yè)購(gòu)入材料一批，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票38 000，銀行未入賬;

　　(3)外地匯入銀行購(gòu)貨款13 000元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬;

　　(4)銀行存款利息 500元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬。

　　請(qǐng)你根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2、紅星工廠2012年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)5日，從銀行提取現(xiàn)金40 000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。

　　(2)6日，用現(xiàn)金40 000元發(fā)放工資。

　　(3)8日，采購(gòu)員王強(qiáng)出差預(yù)借差旅費(fèi)600元，現(xiàn)金付訖。

　　(4)10日，用現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)廠部管理部門(mén)辦公用品300元，車(chē)間辦公用品400元。