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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前檢測(cè)練習(xí)及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月1日編制完成，董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的日期為2011年3月15日，實(shí)際對(duì)外報(bào)出的日期是2011年4月10日，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間是( )。
A.2011年1月1日——2011年2月1日
B.2011年1月1日——2011年3月15日
C.2011年1月1日——2011年3月31日
D.2011年1月1日——2011年4月1日
2.下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)需要調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)確認(rèn)的減值金額
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損
3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的時(shí)間是2012年的4月5日，實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為2012年4月15日。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)均可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項(xiàng)：
(1)2月2日，訴訟案件結(jié)案，法院宣判甲公司應(yīng)當(dāng)支付給乙公司違約金500萬(wàn)元。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導(dǎo)致，甲公司在2011年12月31日已經(jīng)確認(rèn)了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司于訴訟案件結(jié)案時(shí)決定不再上訴，并于當(dāng)天支付了該筆違約金。假設(shè)稅法對(duì)于該項(xiàng)違約金規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除。
(2)甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬(wàn)元。假設(shè)稅法規(guī)定對(duì)實(shí)際收到的增值稅出口退稅應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅。
(3)3月2日，由于2011年度的違法經(jīng)營(yíng)，被有關(guān)部門處以罰款200萬(wàn)元，并于當(dāng)日支付。稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款不能從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。
(4)3月5日，發(fā)現(xiàn)上年購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)一直未攤銷。該專利權(quán)系甲公司2011年5月4日購(gòu)入，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假設(shè)稅法規(guī)定，資產(chǎn)的攤銷可以調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100萬(wàn)件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。該商品系甲公司于2012年1月10日銷售的，售價(jià)為100萬(wàn)元，產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司于當(dāng)日收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售退回，可以對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他資料，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中減少已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.調(diào)減2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金項(xiàng)目的金額
C.調(diào)減2012年度貨幣資金項(xiàng)目的金額
D.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整增加其他應(yīng)付款科目的金額
(2)根據(jù)資料(2)和資料(3)，下列說法中正確的是( )。
A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助的一種
B.甲公司收到的出口退稅會(huì)增加2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告中貨幣資金項(xiàng)目的金額
C.支付的罰款會(huì)減少2011年度的凈利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元
D.支付的罰款不會(huì)減少2011年度的凈利潤(rùn)
(3)根據(jù)資料(4)，下列說法中不正確的是( )。
A.該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
B.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響金額是80萬(wàn)元
C.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度凈利潤(rùn)的影響金額是60萬(wàn)元
D.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理
(4)根據(jù)資料(5)，下列說法中正確的是( )。
A.該項(xiàng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
B.該項(xiàng)銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
C.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款
D.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2012年1月份的銷售收入和銷售成本
4.甲公司在2010年1月1日認(rèn)為當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)成熟，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在2011年2月1日對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式是不成立的。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)是1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，轉(zhuǎn)換時(shí)已經(jīng)使用2年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值是850萬(wàn)元，2010年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為830萬(wàn)元。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2011年3月15日，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會(huì)計(jì)政策相同。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，下列說法中正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
B.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
C.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
D.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)對(duì)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，下列說法中正確的是( )。
A.應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，并對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整
B.應(yīng)當(dāng)作為2011年度當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理
C.該事項(xiàng)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整
D.該事項(xiàng)不需要對(duì)2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的年初數(shù)及本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整
(3)下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2010年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)的調(diào)整，說法正確的是( )。
A.調(diào)減投資性房地產(chǎn)120萬(wàn)元
B.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元
C.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債17.5萬(wàn)元
D.調(diào)減資本公積22.5萬(wàn)元
5.云南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%。其2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日，已經(jīng)進(jìn)行了所得稅的有關(guān)計(jì)算。2012年2月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列交易或事項(xiàng)：
(1)2011年5月5日，云南公司與長(zhǎng)江公司簽訂了購(gòu)貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷售給長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品10萬(wàn)件，每件售價(jià)100元，如果云南公司不按時(shí)交貨，需要按照售價(jià)的20%支付違約金。2011年12月31日，云南公司庫(kù)存A產(chǎn)品20萬(wàn)件，每件成本是120元，當(dāng)日A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)是每件80元。云南公司在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定，商品在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)2011年9月云南公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入了100萬(wàn)股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，支付價(jià)款300萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。期末股票的公允價(jià)值每股4.5元，云南公司所做的處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 315
貸：銀行存款 315
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 135
貸：資本公積——其他資本公積 135
假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在資產(chǎn)處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)根據(jù)資料(1)，下列說法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，不屬于或有事項(xiàng)
B.當(dāng)存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試
C.無(wú)論是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值金額
(2)根據(jù)資料(2)，下列說法中正確的是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付價(jià)款和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
C.交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D.交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到投資收益，不用結(jié)轉(zhuǎn)該資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益
(3)針對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的影響，下列說法中不正確的是( )。
A.調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目200萬(wàn)元
B.調(diào)減交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目15萬(wàn)元
C.調(diào)減資本公積135萬(wàn)元
D.調(diào)減存貨項(xiàng)目600萬(wàn)元
6.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年的4月10日。2011年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。2012年2月15日，董事會(huì)做出利潤(rùn)分配方案：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。甲公司據(jù)此做出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整了2011年報(bào)表的相關(guān)數(shù)字。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說法中正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
(2)該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在更正時(shí)，對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響中，下列說法不正確的是( )。
A.調(diào)減應(yīng)付股利200萬(wàn)元
B.調(diào)增未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元
C.調(diào)增未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元
D.不需要調(diào)整盈余公積項(xiàng)目
7.某公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.收到報(bào)告年度的增值稅出口退稅款項(xiàng)
B.因報(bào)告年度發(fā)生違約經(jīng)營(yíng)被有關(guān)部門罰款200萬(wàn)元
C.對(duì)報(bào)告年度的工程完工進(jìn)度做了修改，增加了營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元
D.以一批產(chǎn)品抵償報(bào)告年度所形成的債務(wù)50萬(wàn)元
8.F公司2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年6月15日一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，截止此時(shí)，該公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，下列關(guān)于該調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。
A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年末余額、本年數(shù)，調(diào)整2012年3月報(bào)表年初余額
B.登記2012年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額和上期金額
C.作為2012年3月當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理
D.登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2011年報(bào)表年初余額和上期金額
9.乙公司在其資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的各事項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整的是( )。
A.董事會(huì)做出報(bào)告年度的分配現(xiàn)金股利和股票股利的利潤(rùn)分配方案
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為
C.盤盈固定資產(chǎn)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)全部無(wú)法收回
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了報(bào)告期間銷售的商品的退回
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行債券
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行股票
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.因發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)廠房及部分存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損
B.處置子公司
C.報(bào)告年度發(fā)生的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間結(jié)案
D.稅收政策發(fā)生了嚴(yán)重變化
E.有證據(jù)表明，企業(yè)在報(bào)告年度購(gòu)入的某項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類錯(cuò)誤，且金額重大
3.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.發(fā)生重大承諾
B.由于市場(chǎng)因素，該公司的一些固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生了重大變化
C.對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)增加投資，導(dǎo)致控股權(quán)比例超過了50%，能夠控制該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在的訴訟案件結(jié)案
E.有證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值的金額錯(cuò)誤
4.W公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.發(fā)生的重大仲裁
B.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
D.日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損
E.日后期間處置子公司
5.A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月1日，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。相關(guān)部門于2011年2月15日發(fā)現(xiàn)A公司以尚未辦理竣工結(jié)算為由沒有將2010年6月已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。已知達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程已經(jīng)發(fā)生支出3 000萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2010年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍未辦理竣工結(jié)算，且在2010年下半年沒有發(fā)生新的計(jì)入在建工程的支出。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間漏記的固定資產(chǎn)
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間誤將某項(xiàng)計(jì)入資本化的研發(fā)支出計(jì)入到了管理費(fèi)用
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法償還到期債務(wù)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間有證據(jù)表明債務(wù)人在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就存在了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法償還到期債務(wù)
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間漏計(jì)提了管理用固定資產(chǎn)的折舊
(2)下列有關(guān)A公司的處理，表述正確的有( )。
A.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理
B.A公司應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
C.該事項(xiàng)對(duì)2010年利潤(rùn)總額的影響是54.38萬(wàn)元
D.該事項(xiàng)對(duì)2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表的影響是調(diào)增固定資產(chǎn)2 927.5萬(wàn)元，調(diào)減在建工程3 000萬(wàn)元
E.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整2010年年末的未分配利潤(rùn)48.94萬(wàn)元
6.“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算( )。
A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)
B.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及到損益調(diào)整的事項(xiàng)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中沒有涉及到損益調(diào)整的其他調(diào)整事項(xiàng)
7.甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2011年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，對(duì)下列事項(xiàng)提出疑問：
(1)2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，甲公司全部將其資本化計(jì)入到了無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，該無(wú)形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限是5年，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。經(jīng)查，發(fā)生的500萬(wàn)研發(fā)支出中，有100萬(wàn)元是應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入到當(dāng)期損益的，只有400萬(wàn)元是應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。該無(wú)形資產(chǎn)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理使用的。
(2)2010年4月15日，購(gòu)入的10萬(wàn)股A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總計(jì)36萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，支付的價(jià)款36萬(wàn)元中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元。2010年12月31日，該10萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額是39萬(wàn)元，期末甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式銷售大型設(shè)備一套，從銷售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000萬(wàn)元，合計(jì)3 000萬(wàn)元，成本為2 000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅，在銷售成立日該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值是2 500萬(wàn)元。甲公司在2010年年末沒有確認(rèn)收入，它的處理是：
借：發(fā)出商品 1 500
貸：庫(kù)存商品 1 500
(4)甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款按照期末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末該項(xiàng)應(yīng)收賬款的余額是1 000萬(wàn)元。2011年1月10日，甲公司收到銀行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該筆應(yīng)收賬款只能收回40%。甲公司因此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 600
假定上述事項(xiàng)均不考慮所得稅的影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)事項(xiàng)(1)在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響正確的有( )。
A.調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是90萬(wàn)元
B.調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是100萬(wàn)元
C.調(diào)增管理費(fèi)用90萬(wàn)元
D.調(diào)減管理費(fèi)用90萬(wàn)元
E.調(diào)減利潤(rùn)總額90萬(wàn)元
(2)甲公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的處理中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
B.初始購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算
C.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)損益的項(xiàng)目1萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)當(dāng)增加資本公積項(xiàng)目的金額是4萬(wàn)元
E.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的資本公積項(xiàng)目的金額是1萬(wàn)元
(3)針對(duì)事項(xiàng)(3)下列說法中正確的有( )。
A.分期收款方式銷售商品，應(yīng)當(dāng)在分期收到款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的金額是2 500萬(wàn)元
C.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的金額是2 500萬(wàn)元
D.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的金額是3 000萬(wàn)元
E.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加利潤(rùn)總額500萬(wàn)元
(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的處理中，下列說法中正確的有( )。
A.甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)60%部分的應(yīng)收賬款，不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件
B.甲公司的做法是正確的
C.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額是500萬(wàn)元
D.該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的調(diào)整金額是0
E.該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的調(diào)整金額是500萬(wàn)元
8.下列對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間非調(diào)整事項(xiàng)的說法中正確的有( )。
A.非調(diào)整事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露
B.非調(diào)整事項(xiàng)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字產(chǎn)生影響，但是應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于非調(diào)整事項(xiàng)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并屬于非調(diào)整事項(xiàng)
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，并作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露
三、計(jì)算分析題
康柏股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱康柏公司)為一家上市公司，主要經(jīng)營(yíng)大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。下列事項(xiàng)中的商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格均不含增值稅。
某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)康柏公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。康柏公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日。假定以下事項(xiàng)均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，并且2011年的所得稅已經(jīng)在2011年12月31日計(jì)算完畢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：
(1)2011年7月，康柏公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，W公司已向法院提起訴訟，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了該公司已申請(qǐng)注冊(cè)的專利技術(shù)，要求法院判定康柏公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬(wàn)元�？蛋毓菊J(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯W公司的專利權(quán)，W公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對(duì)康柏公司新型設(shè)備的暢銷造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力�？蛋毓舅煊�2011年10月向法院反訴W公司損害其名譽(yù)，要求法院判定W公司向其公開道歉并賠償損失200萬(wàn)元。截至2011年12月31日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決。
康柏公司的法律顧問認(rèn)為，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在150萬(wàn)元至200萬(wàn)元之間。為此康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款175萬(wàn)元，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入175萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債43.75萬(wàn)元。但未在附注中進(jìn)行披露。假定稅法規(guī)定，訴訟取得的利得應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(2)2011年6月1日，康柏公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：康柏公司為C公司設(shè)計(jì)乙型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5 000萬(wàn)元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2012年2月1日前完成，項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后的次日付清。
2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價(jià)款的40%。
至2011年12月31日，康柏公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為60%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用800萬(wàn)元。
康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年按照完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入3 000萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本1 800萬(wàn)元，并繳納所得稅。
但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度實(shí)際上為70%，并因此要求甲公司做出相應(yīng)的調(diào)整。
(3)2011年12月1日，康柏公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為1 000萬(wàn)元(含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為700萬(wàn)元。
2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。
2011年12月15日，康柏公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。
2012年1月5日，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成。經(jīng)驗(yàn)收合格，D公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。
康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)銷售收入1 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負(fù)責(zé)安裝的，應(yīng)當(dāng)在安裝工作結(jié)束時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(4)康柏公司2011年1月開始自主研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，至2011年12月31日該項(xiàng)專利技術(shù)尚在研發(fā)當(dāng)中，已發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2012年3月1日，經(jīng)查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)判斷上述事項(xiàng)中，那些屬于調(diào)整事項(xiàng)，那些屬于非調(diào)整事項(xiàng);
(2)做出調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;
(3)合并調(diào)整遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和留存收益。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
四、綜合題
H股份有限公司(本題下稱“H公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以下的銷售價(jià)格均不含增值稅。H公司財(cái)務(wù)報(bào)告在2012年3月31日對(duì)外公布。H公司的所得稅稅率為25%，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。H公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
(1)12月10日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)H公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求H公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2008年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年12月31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。H公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2011年計(jì)提折舊120萬(wàn)元。H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：
借:盈余公積 12
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108
貸:累計(jì)折舊 120
借:管理費(fèi)用 120
貸:累計(jì)折舊 120
②2011年1月1日，H公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為10年，H公司預(yù)計(jì)其在未來5年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。H公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，并且G公司承諾5年后按1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。
H公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借:無(wú)形資產(chǎn) 1 500
貸:銀行存款 1 500
借:管理費(fèi)用 300
貸:累計(jì)攤銷 300
�、�2011年6月25日，H公司采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊A產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為50萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。H公司已將差價(jià)款450萬(wàn)元存入銀行。
H公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借:銀行存款 535
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸:庫(kù)存商品 350
借:原材料 50
貸:營(yíng)業(yè)外收入 50
④2011年10月1日H公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)是150萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。銷售時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。H公司的賬務(wù)處理是：
借:應(yīng)收賬款 175.5
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180
貸:庫(kù)存商品 180
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸:資產(chǎn)減值損失 40
(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、�2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購(gòu)入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函H公司要求退貨。經(jīng)H公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，售價(jià)是1 000萬(wàn)元，H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項(xiàng)。
2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，H公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬(wàn)元。
②2012年1月20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損，預(yù)計(jì)無(wú)法按時(shí)償還所欠H公司的賬款800萬(wàn)元。H公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的50%無(wú)法收回。
�、�2012年2月12日，法院對(duì)N公司起訴H公司合同違約一案作出判決，要求H公司賠償N公司損失l80萬(wàn)元。H公司不服判決，向二審法院提起上訴。H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬(wàn)元。至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未做出判決。
該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，H公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬(wàn)元的違約金。2011年12月31日H公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
④2012年2月15日發(fā)現(xiàn)，H公司的一項(xiàng)期限為2年的1 000萬(wàn)元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無(wú)權(quán)決定該項(xiàng)貸款是否展期，H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項(xiàng)貸款展期。H公司認(rèn)為該項(xiàng)貸款很有可能展期，并將該項(xiàng)貸款在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為非流動(dòng)負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行了列示。H公司與銀行的協(xié)商工作至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，還沒有結(jié)果。
(3)其他資料如下：
①本題中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、贖公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在2011年12月31日進(jìn)行了計(jì)算。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
(2)指出資料(2)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄)。
(3)根據(jù)資料(2)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。
2.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)貨幣性項(xiàng)目的金額，而不能調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)B不正確。
(2)
【答案】D
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容;增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目;支付的罰款會(huì)影響到2012年度的凈利潤(rùn)，不會(huì)對(duì)2011年度的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
(3)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
(4)
【答案】B
【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C均不正確;對(duì)于該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份(即2012年4月)的收入和成本，選項(xiàng)D不正確。
4.
(1)
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(2)
【答案】A
【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理，并對(duì)2010年度相關(guān)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對(duì)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整;該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
(3)
【答案】B
【解析】按照原來的會(huì)計(jì)政策(即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時(shí)，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值850萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 000-(1 000-100)/10×2=820(萬(wàn)元)不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元，期末的公允價(jià)值是830萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(萬(wàn)元)。期末遞延所得稅負(fù)債的余額=(830-730)×25%=25(萬(wàn)元)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn)100萬(wàn)元。原來的錯(cuò)誤的政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。
5.
(1)
【答案】B
【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項(xiàng)的范圍，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生的損失的金額大于計(jì)提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的合同價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(2)
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(3)
【答案】B
【解析】
(1)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B和選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
(2)
【答案】B
【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)做出會(huì)計(jì)處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利200萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)項(xiàng)目200萬(wàn)元。
7.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
8.
【答案】A
【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
9.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需要對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
2.
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C和選項(xiàng)E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
3.
【答案】DE
【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
4.
【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)均屬于調(diào)整事項(xiàng)。
5.
(1)
【答案】ABDE
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。
(2)
【答案】ABDE
【解析】該事項(xiàng)對(duì)2010年利潤(rùn)總額的影響=(3 000-100)/20×6/12=72.5(萬(wàn)元)。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)。
7.
(1)
【答案】ACE
【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)科目的金額是100萬(wàn)元，調(diào)增累計(jì)攤銷的金額是10萬(wàn)元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是90萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費(fèi)用100萬(wàn)元，多計(jì)提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費(fèi)用10萬(wàn)元，因此在利潤(rùn)表中，管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是90萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(2)
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36(萬(wàn)元);期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=40-36=4(萬(wàn)元)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項(xiàng)目的金額是4萬(wàn)元。
(3)
【答案】BCE
【解析】分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷售收入的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的金額是3 000萬(wàn)元，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是500萬(wàn)元，因此期末長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是2 500萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(4)
【答案】ACD
【解析】該事項(xiàng)不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額，且調(diào)整的金額相同，因此該項(xiàng)調(diào)整不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收款項(xiàng)的金額造成影響，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。涉及的調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 500
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
8.
【答案】BCD
【解析】非調(diào)整事項(xiàng)只需要進(jìn)行披露，不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
三、計(jì)算分析題
【答案】
(1)
上述事項(xiàng)均為調(diào)整事項(xiàng)。
(2)
事項(xiàng)(1)：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 175
貸：其他應(yīng)收款 175
需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露
事項(xiàng)(2)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5 000×(70%-60%)=500(萬(wàn)元)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：勞務(wù)成本 300
借：預(yù)收賬款 500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
事項(xiàng)(3)：
康德公司在2011年不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
貸：預(yù)收賬款 1 000
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
事項(xiàng)(4)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 30
貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 30
(3)
調(diào)整遞延所得稅：
借：遞延所得稅負(fù)債 43.75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 43.75
調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.25
調(diào)整留存收益：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
借：盈余公積——法定盈余公積 20
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20
四、綜合題
【答案】
(1)資料(1)：
�、僭擁�(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。
借：累計(jì)折舊 120
貸：盈余公積 12
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108
2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬(wàn)元)，相關(guān)更正如下：
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)折舊 40
�、谠擁�(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000萬(wàn)元，2011年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額=(1 500-1 000)/5=100(萬(wàn)元)
借：累計(jì)攤銷 200
貸：管理費(fèi)用 200
③應(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的售價(jià)全額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：營(yíng)業(yè)外收入 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
�、芤延�(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
(2)資料(2)：
事項(xiàng)①、事項(xiàng)③和事項(xiàng)④屬于調(diào)整事項(xiàng)。
事項(xiàng)①
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
貸：其他應(yīng)付款 1 146.6
以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 44.15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 44.15
借：其他應(yīng)付款 1 146.6
貸：銀行存款 1 146.6
事項(xiàng)③
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15
事項(xiàng)④H公司不應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)貸款作為非流動(dòng)負(fù)債在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中進(jìn)行列示，應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年到期的非流動(dòng)負(fù)債”進(jìn)行列示。
合并調(diào)整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 177.45
貸：以前年度損益調(diào)整 177.45
借：盈余公積 17.75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 17.75
(3)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：
調(diào)增其他應(yīng)付款170萬(wàn)元;調(diào)增存貨800萬(wàn)元;調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元;調(diào)減長(zhǎng)期借款1 000萬(wàn)元;調(diào)增一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1 000萬(wàn)元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)214.15萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積17.75萬(wàn)元;調(diào)減未分配利潤(rùn)159.70萬(wàn)元。
對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整：
調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬(wàn)元;調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用23.4萬(wàn)元;調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元;調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用59.15萬(wàn)元。
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