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注冊會計師的試題及答案
做真題是提高注冊會計師會計成績的有效方法，這門科目需要理解和記憶的知識點(diǎn)較多，接下來，小編為你分享注冊會計師試題及答案。
—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)
1.下列不構(gòu)成審計工作底稿的是( )。
A. 外部專家的審計工作底稿
B.具體審計計劃
C. 業(yè)務(wù)約定書
D.總體審計戰(zhàn)略
【參考答案】A
【解析】除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰(zhàn)略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件(如重大的或特定的合同或協(xié)議) 作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會 計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。
2.重要性的基準(zhǔn)考慮哪些方面( )。
A. 被審計單位生命周期
B. 基準(zhǔn)的重大錯報風(fēng)險
C. 基準(zhǔn)的波動性
D.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)
【參考答案】B
【解析】在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));被審計單位的性質(zhì)、 所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式; 基準(zhǔn)的相對波動性。
3.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。
A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目分析程序用作風(fēng)險評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核
B. 對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程 序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試
C. 細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
D. 注冊會計師實(shí)施分析程序時應(yīng)當(dāng)使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期
【參考答案】B
【解析】分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風(fēng)險，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測試，選項B正確;在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤;注冊會計師也可能使用被審計單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項 D錯誤。
4. 在以下有關(guān)集團(tuán)公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。
A. 集團(tuán)項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性
B. 應(yīng)將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務(wù)報表
C. 每個組成部分財務(wù)報表的重要性都應(yīng)低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
D. 各個組成部分的重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
【參考答案】B
【解析】按規(guī)定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。
5. 關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A. 對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論
B. 對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄
C. 與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所
D. 如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問
【參考答案】C
【解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應(yīng)直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。
6.下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是( )。
A. 實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額
B. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C. 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>
D. 以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性
【參考答案】D
【解析】針對D中情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)降低實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，使其更接近財務(wù)報表整體重要性的50%，不是接近財務(wù)報表整體的重要性水平。
7.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A. 審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實(shí)施審計程序獲取的
B. 審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C. 審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息
D. 在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身 也構(gòu)成審計證據(jù)
【參考答案】B
【解析】審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
8.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，不正確的有( )。
A. 期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項
B. 期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)
C. 注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項
D. 審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實(shí)施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告
【參考答案】A
【解析】選項A不正確：期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項， 以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。選項B、C、D均屬規(guī)定。
9. 下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A. 審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期
B. 盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C. 所審計會計期間截止日
D. 注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期
【參考答案】B
【解析】簽發(fā)書面聲明是管理層對財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)志，簽發(fā)審計報告是注冊會計師完成審計工作的標(biāo)志。審計工作的前提是管理層承擔(dān)對財務(wù)報表的責(zé)任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。
10. 下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的
是( )。
A. 不信賴人工控制或自動化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案
B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告
C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實(shí)質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告
D. 信賴自動化控制
【參考答案】D
【解析】當(dāng)信賴自動控制時，就需要測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制。
11. 下列有關(guān)注冊會計師的責(zé)任表述不正確的是( )
A. 注冊會計師在對存貨實(shí)施監(jiān)盤過程中，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)行了適當(dāng)抽查 (抽查數(shù)量不足)，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)普通過失的責(zé)任
B. 注冊會計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則實(shí)施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔(dān)責(zé)任
C. 注冊會計師在審計中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實(shí)，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟;注冊會計師可以以“共同過失”進(jìn)行抗辯
D.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，則會計師 事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任
【參考答案】D
【解析】選項D，根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。故選項D不正確。
12.下列不屬于與會計估計相關(guān)的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )
A. 管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計
B. 管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法
C. 針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一 致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)
D. 選擇恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計
【參考答案】D
【解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。
13.在控制測試中運(yùn)用審計抽樣時，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是( )。
A. 可接受的信賴過度風(fēng)險
B.可容忍偏差率
C. 預(yù)計總體偏差率
D.總體變異性
【參考答案】D
【解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。 在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。
14.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )
A. 可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C. 可獲得信息是否經(jīng)過審計
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
【參考答案】C
【解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性，實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;(4)與信息編制相關(guān)的控制，與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經(jīng)過審計并不是在確定數(shù)據(jù)的可靠性時需要考慮的因素。
15. ABC會計師事務(wù)所接受委托對B公司20 x2年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，委派乙注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人，乙注冊會計師在進(jìn)行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是( )。
A. 每個賬戶被選中的機(jī)會相同
B. 余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會
C. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
D. 在確定樣本規(guī)模時，需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性
【參考答案】B
【解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機(jī)會相同，但不是每個賬戶被選中的機(jī)會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會的，選項B的說法正確。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差，因此選項D不正確。
16. 下列情況中，會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任的是( )。
A. 未能合理地運(yùn)用重要性原則
B. 注冊會計師的勝任能力不足
C. 被審計單位示意其作不實(shí)報告，未予拒絕
D. 在發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實(shí)
【參考答案】C
【解析】選項A、B、D是因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所因過失出具了不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ) 充責(zé)任。
17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項無法實(shí)施函證，因此修改了審計計劃，對應(yīng)收賬款執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。
A. 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B. 檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本
C. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
D.審查資產(chǎn)負(fù)債日后的收款情況
【參考答案】B
【解析】選項B最恰當(dāng)。抽査與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
18. 關(guān)于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。
A. 與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序
B. 在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務(wù)報表錯報高發(fā)領(lǐng)域
C. 在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D. 后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復(fù)后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托
【參考答案】A
【解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內(nèi)容。選項 D,注冊會計師在第一次溝通時未得到回復(fù)，后任注冊會計師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務(wù)，要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復(fù)才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與“前任”進(jìn)行溝通;“前任”所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。
19. 關(guān)于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當(dāng)?shù)氖? )。
A. 注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細(xì)的溝通
C. 注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內(nèi)部審計人員溝通相關(guān)事項
D. 如果管理層與治理層就有關(guān)事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進(jìn)行溝通
【參考答案】C
【解析】選項A不恰當(dāng)，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當(dāng)，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，對擬實(shí)施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當(dāng)，管理層與治理層溝通的責(zé)任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。
20. 以下有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A. 了解到內(nèi)部控制設(shè)計不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行
B. 了解內(nèi)部控制時，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行
C. 了解到內(nèi)部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項內(nèi)部控制進(jìn)行測試
D. 了解內(nèi)部控制時，只需要考慮內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，無需考慮是否得以執(zhí)行
【參考答案】D
【解析】對內(nèi)部控制的了解僅限于設(shè)計的合理性和是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測試的內(nèi)容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。
21. 下列不屬于控制環(huán)境要素的是( )。
A. 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)
B. 對勝任能力的重視
C. 治理層的參與程度
D. 管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置授權(quán)
【參考答案】D
【解析】在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要 素，以及這些要素如何被審計單位業(yè)務(wù)流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí);(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;組 織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;人力資源政策與實(shí)務(wù)。D選項屬于了解控制活動的 內(nèi)容。
22. 下列( )情況下，集團(tuán)項目組無需了解相關(guān)組成部分的注冊會計師。
A. 僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序
B. 了解評估的各組成部分的重大錯報風(fēng)險
C. 利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表
D. 了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力
【參考答案】A
【解析】當(dāng)涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團(tuán)項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內(nèi)容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。
23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是( )。
A. 控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報
B. 控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估
C. 控制環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度
D. 控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
【參考答案】A
【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
24.以下有關(guān)舞弊的各種說法中，不正確的是( )。
A. 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
B. 無論對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)對
C. 無論對管理層凌駕控制的風(fēng)險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序
D. 發(fā)現(xiàn)舞弊后，注冊會計師不應(yīng)利用以前年度控制測試的結(jié)論
【參考答案】B
【解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結(jié)論表明舞弊的風(fēng)險很低，則應(yīng)對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內(nèi)部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設(shè)計和實(shí)施審計程序是必要的。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)
1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。
A. 被審計單位巳向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B. 已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?/p>
C. 管理層認(rèn)為，在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的
D. 未更正錯報對財務(wù)報表不重要
【參考答案】ABCD
【解析】以上選項均屬于書面聲明的內(nèi)容。
2. 如果注冊會計師認(rèn)為使用區(qū)間估計評價管理層的點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)�，注冊會計師在根�?jù)自己作出的區(qū)間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。
A. 錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異
B. 錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異
C. 錯報等于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的50%
D. 錯報不大于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異
【參考答案】B
【解析】選項B恰當(dāng)。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為運(yùn)用區(qū)間估計(注冊會計師的區(qū)間估計) 來評價管理層點(diǎn)估計的合理性是恰當(dāng)?shù)臅r，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)�，管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間之間的最小差異應(yīng)是錯報的最小值。
3. 按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層達(dá)成一致意見，包括( )。
A. 管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔(dān)責(zé)任
B. 管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任
C. 如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見
D. 注冊會計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計所需要的信息
【參考答案】ABD
【解析】選項C不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，則注冊會計師不能承接審計委托。
4. 注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )
A. 應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性
B. 應(yīng)考慮進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排的范圍的適當(dāng)性
C. 這有可能表明注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分
D. 這有可能表明注冊會計師的審計風(fēng)險相應(yīng)增加，需要收集更多的審計證據(jù)
【參考答案】ABD
【解析】若重要性水平降低，在審計工作中實(shí)際執(zhí)行的重要性水平也相應(yīng)降低，說 明可接受的檢査風(fēng)險降低，應(yīng)重新考慮進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，需要搜集更多的審計證據(jù)。
5. 審計項目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿逐級進(jìn)行復(fù)核。以下符合項目組內(nèi)部復(fù)核要求的有( )。
A. 項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B. 項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核
C. 項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點(diǎn)審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D. 項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項進(jìn)行最后把關(guān)
【參考答案】ABC
【解析】選項D不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人獨(dú)立于審計項目組，是審計項目外部復(fù)核，而項目合伙人的復(fù)核是內(nèi)部復(fù)核，對于上市公司年報審計和特別風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)來說，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，項目質(zhì)量控制復(fù)核在項目合伙人復(fù)核之后。
6. 下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有( )。
A. 針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B. 向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D. 對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
【參考答案】ABC
【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預(yù)見性”。
7. 內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。
A. 建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)
B. 內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益
C. 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤
D. 兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
【參考答案】CD
【解析】內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;(2)可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
8. 在應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A. 檢査已簽訂的相關(guān)合同或協(xié)議
B. 獲取交易是否或已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的證據(jù)
C. 詢問被審計單位與該關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)
D. 分析交易的商業(yè)理由是否合理
【參考答案】AB
【解析】選項A、B屬于明確規(guī)定，正確。題目只是界定發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易超出了 正常經(jīng)營過程，這不足以說明發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方是新識別出的。如果是已識別出的關(guān)聯(lián)方，實(shí)施程序C就沒有必要了;既然已認(rèn)定識別出的交易超出了正常經(jīng)營過程，表明該交易不具有合理的商業(yè)理由，不選D。
9. 如果前任注冊會計師對X公司上期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見審計報告。
A. 期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>
B. 前任注冊會計師發(fā)表保留意見的相關(guān)錯報對本期財務(wù)報表仍然存在影響但未能在本期得以更正
C. 與期初余額相關(guān)的恰當(dāng)會計政策未能在本期一貫運(yùn)用或者相關(guān)的變更未能得到適當(dāng)?shù)牧袌笈c披露
D. 在實(shí)施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
【參考答案】AC
【解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務(wù)報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見，不會發(fā)表否定意見。
10. 與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，錯誤的是( )。
A. 重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性
B. 重大錯報風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的)的可能性
C. 重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的
D. 重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計程序予以控制
【參考答案】ABD
【解析】本題考査的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解，選項A是審計風(fēng)險的概念;選項B是固有風(fēng)險的概念;重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的;依據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確。
三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保 留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. ABC會計師事務(wù)所擁有包括ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會計師 事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并委派B 會計師事務(wù)所的合伙人B注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：
(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務(wù)所接受了 X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。
(2) A注冊會計師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會計師接替。
(3) C注冊會計師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財務(wù)經(jīng)理一職。
(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了 X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預(yù)計評估結(jié)果對2012 年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財務(wù)報表的影響都不重大。
(5) 在實(shí)施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務(wù)糾紛向法院提起 訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會計師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔(dān)任 X公司的辯護(hù)人。
(6) A會計師事務(wù)所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服 務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。
要求：
逐一針對上述情況，指出A會計師事務(wù)所及審計項目組成員是否符合中國注冊會 計師職業(yè)道德守則對獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。
【參考答案及解析】
(1)不符合。會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁⿹?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響。
(2) 不符合。承接審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶 中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會計師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)螌徲嬁蛻舻母呒壒芾砣藛T，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。
(4) 不符合。在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對 被審計財務(wù)報表具有重大影響，會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。
(5) 不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并 且訴訟所涉金額對財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。
(6) 不符合。項目組成員的晉升與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自 身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
2. A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制定審計計劃、實(shí)施風(fēng)險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：
(1)基于重要性與重大錯報風(fēng)險的反向變動關(guān)系，A注冊會計師決定在制定總體 審計策略時，首先評估重大錯報風(fēng)險，然后據(jù)以確定財務(wù)報表整體的重要性水平。
(2) 確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。
(3) 為防止未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后構(gòu)成重大錯報，A注冊會計師實(shí)際執(zhí) 行的重要性水平僅相當(dāng)于計劃重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評估，難以確 定需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。
(5) 為便于實(shí)施審計程序，A注冊會計師將財務(wù)報表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調(diào)整。
(6) 因?qū)徲嫹秶芟薅鵁o法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計證據(jù)，注冊會計師 利用重要性與審計證據(jù)數(shù)量的反向變動關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。
要求：
請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在 不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當(dāng)之處。重要性是評價錯報是否重大的依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先確 定重要性，才能據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險。
(2) 存在不當(dāng)之處。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時，不應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的需求。
(3) 存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的 50%-75%。
(4) 存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不 確定性。
(5) 存在不當(dāng)之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位 調(diào)整錯報的界限。
(6) 存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求評估確 定的，不能人為地加以改變。
3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目合伙人。在實(shí)施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復(fù)核、利用審計工作底稿。相關(guān)情況如下：
(1) 項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復(fù)核時能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
(2) 在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結(jié)論。
(3) 在編制銷售業(yè)務(wù)審計工作底稿時，項目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻 繁的特點(diǎn)，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。
(4) 為展現(xiàn)審計工作的思路和進(jìn)程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題 的初步思考和最終結(jié)論。
(5) 歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會 計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。
(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項目合伙人要求項目組成 員將審計過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。
要求：
請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的 做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當(dāng)之處。審計工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗(yàn) 的專業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
(2) 存在不當(dāng)之處。注冊會計師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管 工作底稿的規(guī)定。
(3) 存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。
(4) 存在不當(dāng)之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
(5) 存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。私自保留審計工作底 稿違反了信息的安全性要求。
(6) 存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸 檔保存。
4. 注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20x2年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計師計劃于20x2年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤點(diǎn)范圍。
(2) 在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標(biāo)識。
(3) 對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn) 容量直接計算確定存貨的數(shù)量。
(4) 在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是 否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
(5) 對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
(6) 在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號 碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
(1) 針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
(2) 假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會 計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
【參考答案及解析】
(1)
事項(1)不存在不當(dāng)之處。
事項(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的 存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。
事項(3)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱 查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項(4)不存在不當(dāng)之處。
事項(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程 中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。
事項(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作
底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。
(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤 日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。
5. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司20x2年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響， 奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。X公司20 x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會不得不批準(zhǔn)管理層進(jìn)行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力。
(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬元的鋼材。
(3) 盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險較上年明顯下降，A注 冊會計師仍然設(shè)計和實(shí)施審計程序，復(fù)核了會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
(4) 在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師評價了管理層在做出會計估 計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。
要求：
(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。
(2) 請簡要說明，為應(yīng)對X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，A注冊會計師除 了設(shè)計和實(shí)施事項(3)中的審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序。
(3) 簡要說明A注冊會計師在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，除實(shí)施事項(4) 中程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。
【參考答案及解析】
(1) 存在舞弊風(fēng)險因素。在事項(1)中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，X 公司 20 x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和 資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力;在事項(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動機(jī)或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對財務(wù)信息進(jìn)行虛假報告提供了機(jī)會。
(2) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告的行為。
(3) 還應(yīng)當(dāng)追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
6. U會計師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：
摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序
(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。
摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序
(2) 選取被檢査的項目后，應(yīng)提前一周通知項目組做好準(zhǔn)備工作，要求項目負(fù)責(zé) 人參與檢查工作;如對該項目實(shí)施了項目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項目負(fù)責(zé)人參與檢査;
(3) 對于已選取待檢査的項目，檢查人員應(yīng)在項目組出具鑒證報告之前完成檢查 工作。在對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正之前，項目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報告;
(4) 檢查的周期視會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時可適當(dāng)延長檢查周期。 在每個檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個項目負(fù)責(zé)人的一項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。
摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序
(5) 將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴;為 保護(hù)隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。
摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序
(6) 按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。
要求：
請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會計師事務(wù)所的上述 政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由或提出改進(jìn) 建議。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會計師事務(wù)所 仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。
(2) 存在不當(dāng)之處。項目組成員及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項目的檢 査工作;會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時，可以不事先告知項目組。
(3) 存在不當(dāng)之處。檢查的對象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。
(4) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長不得超過三年。應(yīng)明確提出“檢查周期 不應(yīng)超過三年”的規(guī)定。
(5) 存在不當(dāng)之處。應(yīng)更加重視來自會計師事務(wù)所外部的投訴;對于內(nèi)部投訴, 應(yīng)鼓勵員工盡量采取實(shí)名投訴。
(6) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒有針對質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。 會計師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。
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