審計(jì)案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題
審計(jì)案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題
一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由 )
1、確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)目標(biāo)。
正確；理由：確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在，有效且得到一貫遵循，屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試,與實(shí)質(zhì)性測試無關(guān)。
2、在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中說明。 錯(cuò)誤；理由：應(yīng)建議作重分類調(diào)整。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
正確；理由：這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購貨的程序，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
4、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。
正確；理由： 由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)報(bào)表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。
5、審計(jì)計(jì)劃通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人于現(xiàn)場審計(jì)工作開始之前起草的。 錯(cuò)誤；理由：審計(jì)計(jì)劃通常是由審計(jì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人起草。
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。 錯(cuò)誤；理由：首先向代管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)托管證券是否存在。
7、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。 錯(cuò)誤；理由：長期借款的使用只要符合借款合同的規(guī)定就行，因此重點(diǎn)是審查其使用的合理性。
8、工業(yè)企業(yè)對(duì)于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”處理，會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算。 錯(cuò)誤；理由：工業(yè)企業(yè)建立“假退料”制度，會(huì)保證生產(chǎn)成本的正確核算。
9、如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。
錯(cuò)誤；理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)汁報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)。
10、審計(jì)人員將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。
錯(cuò)誤；理由：審計(jì)人員將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
11、為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。
錯(cuò)誤；理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。
12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。
錯(cuò)誤；理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。
13、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 錯(cuò)誤；理由：在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性，且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)安全的邊界。
14、在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估
計(jì)水平。
錯(cuò)誤；理由：初步評(píng)估水平是了解內(nèi)控之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，再次評(píng)估水平是控制測試之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，在審計(jì)過程中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)水平就是控制測試之后的控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估水平�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平是在了解內(nèi)控之前的估計(jì)水平。
15、在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。
錯(cuò)誤；理由：用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。
16、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。
正確；理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的目標(biāo)；評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。
17、為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。
錯(cuò)誤；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，再追查銷售日記賬。
18、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。 正確；理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)
19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
正確；理由：這是審查被審單位少計(jì)存貨（購貨、銷貨）業(yè)務(wù)的程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)
20、對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 錯(cuò)誤；理由：對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人，作為函證的對(duì)象
21、被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。
正確；理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時(shí)（已入賬但沒納入盤點(diǎn)），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會(huì)被虛減。
22、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。
正確；理由：記錄的利息費(fèi)用過大，說明負(fù)債有低估的可能23、在籌資與投資循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。 正確；理由：可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性；能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。
24、進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。
錯(cuò)誤；理由：主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的合法性和正確性。
25、被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。 正確；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動(dòng)的違約金可以稅前扣除。
26、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。
錯(cuò)誤；理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。
27、如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對(duì)審計(jì)意見類型的影響。
錯(cuò)誤；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。
28、通過驗(yàn)資，不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
正確；理由：驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要驗(yàn)證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定
29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否修改或追加審計(jì)程序。
錯(cuò)誤；理由：應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。
30、如果被審計(jì)單位對(duì)同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。
錯(cuò)誤；理由：對(duì)同一張購貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。
二、單項(xiàng)案例分析題
1、為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測試?若本教材第二章案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對(duì)銷
23、本教材第三章案例一中表3—2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計(jì)人員決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)該選擇哪兩家?假設(shè)表中的客戶為購貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計(jì)人員又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證?這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎?
4、審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題?
5、除了教材第八章案例二中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容? 6、試比較應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款就函證的重要程度而言的不同之處。
1）答：對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2001年的收人中，調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款——D公司 23400 ——Q公司 72540
貸：主營業(yè)務(wù)收入95940
2）答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的
人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。
3）答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例中表3—2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計(jì)人員則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。
4）答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審計(jì)年度所采用的`折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊。
5）答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的1還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)憤表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)偵表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)偵表日前將來使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。
6）答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票，對(duì)賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性．所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。
三、綜合案例分析題
1、[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60％(附有測量報(bào)告)。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為25％；按10％計(jì)提盈余公積) [要求]1．審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見； 2．計(jì)算對(duì)公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。
1)該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。
2)2008應(yīng)確認(rèn)的收入：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度—以前年度已確認(rèn)的收入 ＝500×60％—0＝300(萬元)
2002應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度一以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用＝(240+100)×60％—0＝204(萬元)2002年度少計(jì)收入50萬元(300—250)；多計(jì)成本36萬元(240—204)；從而影響當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期共少計(jì)86萬元，建議調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000 同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本： 借：勞務(wù)成本 360000
貸：以前年度損益調(diào)整 360000
另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：860000×25％＝215000 借：以前年度損益調(diào)整 215000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 215000 計(jì)算、補(bǔ)提公積金：
�。�860000-215000）×10%=64500
借：以前年度損益調(diào)整 64500
貸：利潤分配——末分配利潤 64500 借：利潤分配——未分配利潤64500 貸：盈余公積——法定公積金64500
(2)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目(至少列二種)還可以采用函證方式?
除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項(xiàng)目外，存貨和實(shí)收資本(股本)也可以使用函證程序。
3、[資料]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計(jì)報(bào)告。在本次審計(jì)過程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： (1)原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留的原因是CA股份有限公司的一項(xiàng)來決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。
(2)CA股份有限公司銷售部2002年7月購人計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用(折舊年限為5年，凈殘值率5％)。
(3)CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。
[要求]針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告?如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。 答：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為：
1)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一12月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用30000元，并增加固定資產(chǎn)。 其調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 30000 貸：管理費(fèi)用 30000
借：管理費(fèi)用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5 貸：累計(jì)折舊 2375
3)建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計(jì)報(bào)告。
4、[資料]A公司未經(jīng)審計(jì)的2008年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：左列項(xiàng)目，右列金額(萬元)
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