稅收起征點(diǎn)調(diào)研思考

　　在我國現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營業(yè)稅有起征點(diǎn)的規(guī)定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對經(jīng)營規(guī)模小的個(gè)人納稅人的一種稅收照顧。起征點(diǎn)的高低，對定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處，需要進(jìn)一步完善。

　　一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響

　　1、起征點(diǎn)對達(dá)起征點(diǎn)戶和未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。這就對起征點(diǎn)上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響。現(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：(1)我省增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額5000元；(2)我省營業(yè)稅的起征點(diǎn)，月營業(yè)額1000元，現(xiàn)在調(diào)整為5000元。以下以例子說明起征點(diǎn)對征稅戶征與不征稅的影響：

　　設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4942元。甲戶為達(dá)起征點(diǎn)戶，乙戶為未達(dá)起征點(diǎn)戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計(jì)算如下(不考慮個(gè)人所得稅)：①應(yīng)納增值稅=5000×4%=200(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5%=10(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3%=6(元)。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0，經(jīng)過征免稅后，甲實(shí)得月銷售額為4984元，乙實(shí)得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得銷售額156元。同理，起征點(diǎn)對營業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點(diǎn)對達(dá)起征點(diǎn)戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。

　　2、起征點(diǎn)較低，對達(dá)到起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。從20xx年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，(從20xx年3月1日起為20xx元)對實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。(從20xx年3月1日起為20xx元)以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比較，對起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。

　　例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5%=7.5(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=150×3%=4.5(元)；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×3%(附征率為3%)=90(元)。應(yīng)納稅費(fèi)總額為252元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35%(就高不就低)，那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅90元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。

　　以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4%=200(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5%=10(元)；應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3%=6(元)；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×1%(附征率為了1%)=50(元)。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20%(就高不就低)，那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅50元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。

　　3、起征點(diǎn)對稅收征管的影響

　　(1)未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶似乎很容易認(rèn)定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點(diǎn)戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶很難認(rèn)定了，因?yàn)椴粌H要考慮其月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么其月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為252元，按35%的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實(shí)際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶。

　　(2)、征納雙方有矛盾。20xx年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于經(jīng)過了公開聽證程序，新聞媒體又予以了大量報(bào)道，所以在社會(huì)上引起了廣泛反響，1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點(diǎn)戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個(gè)人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實(shí)行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點(diǎn)戶還是未達(dá)起征點(diǎn)戶，均不考慮成本費(fèi)用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個(gè)人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。

　　二、建議與對策

　　起征點(diǎn)對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的則是與起征點(diǎn)政策相伴而生，無法克服的。

　　1、適當(dāng)提高起征點(diǎn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個(gè)體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10%—25%之間，純管戶的毛利率一般在20%—40%之間。從理論上講，毛利率越高，起征點(diǎn)可以越低，毛利率越低，起征點(diǎn)就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32%，純管戶的毛利率定為34%是比較恰當(dāng)?shù)模��?600元為業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點(diǎn)。增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)分別計(jì)算如下(不考慮其他費(fèi)用，因其他費(fèi)用不具可比性)：

　　設(shè)增值稅的起征點(diǎn)為x，那么：

　　1600+ (x×1%)+ (x×4%)×(1+5%+3%)=x×17.32%，解得x=10000(元)。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1%為個(gè)人所得稅的附征率，4%為商業(yè)增值稅的征收率，5%為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費(fèi)附加征收率。

　　設(shè)營業(yè)稅的起征點(diǎn)為y，那么：1600 +(y×3%)+( y×5%)×(1+ 5%+ 3%)=y×34%，解得y=6250(元)。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，3%為個(gè)人所得稅的附征率，5%為服務(wù)業(yè)的稅率，5%為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費(fèi)附加征收率。

　　因此，增值稅的起征點(diǎn)提高到月銷售額10000元為宜，營業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額6250元為宜,況且現(xiàn)在個(gè)人扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)上升為20xx元每月。

　　2、對未達(dá)起征點(diǎn)戶不帶征個(gè)人所得稅。就業(yè)是民生之本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源，人就可以有尊嚴(yán)地生活，對社會(huì)的穩(wěn)定與和諧有很大益處。目前我國勞動(dòng)力供給遠(yuǎn)大于需求，就業(yè)壓力巨大，為緩解就業(yè)壓力，為扶持、鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，也為了公平稅負(fù)，在提高起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對未達(dá)起征點(diǎn)戶不再帶征個(gè)人所得稅。這樣，未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人既不必繳納增值稅或營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，也不再繳納個(gè)人所得稅。以保證他們的辛勤勞動(dòng)所得能維持他們的基本生活，為他們的發(fā)展壯大創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境。

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